Ответы на вопросы
Стенограмма сентябрьского Клуба 2002 года (79 встреча)
Вопрос: Организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС. И в период этого освобождения вводит в эксплуатацию основное средство, построенное хозяйственным способом. Строительно-монтажные работы были начаты до получения освобождения. Не возникает ли при этом обязанность организации по уплате НДС в бюджет?
Вопрос: Одно из условий получения освобождения - чтобы выручка за 3 месяца не превышала 1 млн. рублей. Включается ли в данную сумму выручки сумма безвозмездно переданных товаров, включается ли сумма СМР для собственного потребления?
Вопрос: НДС по основным средствам, купленным за счет целевого финансирования. Было куплено основное средство с НДС. При продаже этого же основного средства надо ли уплачивать НДС?
Вопрос: По договору инвестирования некоммерческой организацией приобретена квартира. Какие взимаются налоги при передаче своему работнику? Какова процедура передачи?
Вопрос: Может ли автономная НКО иметь уставный фонд и должна ли?
Вопрос: Является ли аванс, полученный налогоплательщиком, при кассовом методе, доходом? На основании чего?
Вопрос: Каким Законом прописано право религиозной организации заниматься благотворительной деятельностью, не получая паспорт благотворительной организации? В уставе православного прихода одним из видов деятельности указаны дела благотворительности и милосердия, но налоговый инспектор не считает это достаточным основанием.
Вопрос: Расскажите о порядке начисления и уплаты НДС в представительстве хозяйственным способом, учитывая, что НДС для покупки материалов на строительство не был выделен на 19 счет.
Вопрос: При оплате занятий с детьми наличными деньгами необходима ли контрольно-кассовая машина и возникает ли налог с продаж?
Вопрос: Есть аттестат аудитора с февраля 2001 г. Заменяет ли аттестат аудитора аттестат профессионального бухгалтера?
Вопрос: В соответствии со ст.254 п.2 НК стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из ценных приобретений без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включенных в расходы. Куда относится НДС, если организация по бухгалтерскому учету включает НДС в стоимость материальных ценностей?
Вопрос: Общественная организация в рамках уставной деятельности получает денежные средства от своих членов и юридических лиц на приобретение спортивной формы для формирования команды. Форма передается организациям по накладным. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Вопрос: Организация создана специально для поддержки учителей и учащихся школ. Организация получает пожертвования на ведение уставной непредпринимательской деятельности.
1) Можно ли из этих денежных средств поощрять учащихся за отличную учебу, а учителей за хорошую работу? Как это грамотно формить?
2) Как часто можно оказывать социальную помощь учителям? Какие налоги при этом платятся? Основания?
Вопрос: Стипендиальный фонд для поощрения победивших в конкурсе. Существует ли предельная норма размера стипендии? Можно ли эти стипендии выплачивать победившим в конкурсе учителям ежемесячно одинаковой суммой? Не будут ли эти выплаты считаться завуалированной оплатой труда, притворной сделкой?
Вопрос: У предприятия нет нераспределенной прибыли прошлых лет. Как оформляются по новому плану счетов выплаты с чистой прибыли - материальная помощь, оплата телефонов и пр.?
Кучеров Э.В. - заместитель руководителя департамента налогов и права аудиторской фирмы "Русаудит, Дорнхоф, Евсеев и партнёры"
Вопрос: Организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС. И в период этого освобождения вводит в эксплуатацию основное средство, построенное хозяйственным способом. Строительно-монтажные работы были начаты до получения освобождения. Не возникает ли при этом обязанность организации по уплате НДС в бюджет?
Ответ: Строительство хозяйственным способом является одним из объектов обложения НДС. Момент возникновения объекта налогообложения - ввод построенного объекта в эксплуатацию. Поэтому, если в период освобождения от обязанностей плательщика НДС объект вводится в эксплуатацию, то вне зависимости от того, когда начато строительство, оборот по вводу объекта в эксплуатацию НДС не облагается.
К списку вопросов
Вопрос: Одно из условий получения освобождения - чтобы выручка за 3 месяца не превышала 1 млн. рублей. Включается ли в данную сумму выручки сумма безвозмездно переданных товаров, включается ли сумма СМР для собственного потребления?
Ответ: Поскольку в Кодексе речь идет о показателе "выручка", то ни авансы, ни строительно-монтажные работы, ни иные показатели, которые формируют налоговую базу помимо выручки, не учитываются при расчете лимита 3 млн. Что касается безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), то необходимо учитывать, что в гл. 21 НК содержится определение понятия "выручки" - "это все поступления, связанные с расчетами за товары, работы, услуги". Поскольку в результате безвозмездной передачи имущества (выполнения работ, оказания услуг) не происходит никаких поступлений, то оборот, который определяется исходя из рыночной цены, по безвозмездно переданным активам, не является выручкой. Поэтому при расчете лимита 3 млн. рублей также не учитывается показатель, формируемый на основании безвозмездной операции.
К списку вопросов
Вопрос: НДС по основным средствам, купленным за счет целевого финансирования. Было куплено основное средство с НДС. При продаже этого же основного средства надо ли уплачивать НДС?
Ответ: В НК установлена норма, что если имущество мы учитываем вместе с НДС, то при продаже объектом налогообложения будет разница между продажной ценой и остаточной ценой, если речь идет об основном средстве. Поэтому, например, имея остаточную стоимость основного средства 100 рублей, продавая за 200 рублей, у нас объектом налогообложения будет 100 рублей. В этом случае в счетах-фактурах, в расчетных документах будет указываться НДС 16,67 рублей. Балансовая стоимость может отличаться от покупной за счет включения расходов по доставке и т.д. В этом случае мы ориентируемся на балансовую стоимость. Мы ее вычитаем из цены, согласованной с покупателем, а разницу облагаем НДС.
К списку вопросов
Вопрос: По договору инвестирования некоммерческой организацией приобретена квартира. Какие взимаются налоги при передаче своему работнику? Какова процедура передачи?
Ответ: Речь идет о передаче в собственность. Эта операция является объектом налогообложения. Когда мы осуществляем инвестирование в строительство жилого дома, мы не уплачиваем НДС контрагентам. Либо мы уплачиваем соинвестору, чтобы он в дальнейшем инвестировал строительство. Либо у нас прямой договор с застройщиком, и у нас в расчете НДС отсутствует. Поэтому такие квартиры не могут быть квалифицированы как приобретенные с НДС. В этом случае при передаче квартиры работнику вся сумма является объектом обложения НДС. Если мы передаем квартиру безвозмездно, то объектом является рыночная цена, если продаем за плату, то та цена, которая согласована между нами. Здесь надо учитывать возможность корректировки налоговыми органами тех цен, по которым мы реализуем товары (работы, услуги). Налоговые органы вправе проверить, является ли цена рыночной или нет, в следующих случаях:
- взаимозависимость,
- колебание цен в течение непродолжительного периода более 20%,
- бартерная операция,
- внешнеторговая операция.
Если передающая организация будет признана зависимой по отношению к работнику (или наоборот), то цена, которую мы будем применять, будет контролироваться налоговыми органами. Если они выявят, что та цена, по которой мы передали, более, чем на 20% ниже рыночной цены, то они будут иметь право доначислить оборот до рыночной цены.
Поскольку у физического лица возникает доход в виде полученного имущества, то возникает обязанность физического лица по уплате налога. Эта обязанность может быть исполнена вами как налоговым агентом, т.е. если у вас есть источник для удержания налога. Если у вас такого источника нет или очевидно, что при существующем источнике налог не может быть полностью удержан в течение 12 месяцев, то вы обязаны проинформировать налоговые органы, что вы произвели выплаты в пользу физического лица, но не имеете возможность удержать налог. Тогда дальнейшая уплата налога - это вопрос взаимодействия налогового органа и физического лица-налогоплательщика.
Процедура передачи. Если права организации на квартиру оформлены, то заключается договор купли-продажи, который регистрируется в Комитете по жилищной политике. Если организация не зарегистрировала право, то она может произвести уступку права требования - передать право требования физическому лицу, и тогда организация, которая подает данные в регистрирующие органы, будет подавать сведения на физическое лицо.
К списку вопросов
Гамольский П.Ю.:
Вопрос: Может ли автономная НКО иметь уставный фонд и должна ли?
Ответ: По общему правилу, НКО не должна иметь уставный капитал. И даже если в учредительных документах он упоминается, то те, кто владеет долями в уставном капитале, не имеют никаких дополнительных прав на управление организацией. Если один из учредителей имеет 30% в уставном капитале, другой - 70%, то у них равные права по управлению организацией. В Законе "О государственной регистрации юридических лиц" упоминается, что уставный капитал может быть только в коммерческой организации.
К списку вопросов
Вопрос: Является ли аванс, полученный налогоплательщиком, при кассовом методе, доходом? На основании чего?
Ответ: В Законе № 110-ФЗ от 10.08.2001 г. с поправками, внесенными Законом № 57-ФЗ сказано, что аванс при кассовом методе является доходом налогоплательщика. Но позиция достаточно спорная, т.к. согласно статье, в которой определяются внереализационные доходы, аванс не может считаться доходом. Налицо противоречие между отдельными нормами НК, которое, как полагают юристы-эксперты, может быть разрешено только на уровне Конституционного суда.
Кучеров: С момента изменения порядка определения реализации по налогу на прибыль, практически те позиции, которые высказывались Конституционным судом, сейчас едва ли могут применяться. Например, есть позиция, что если доход фактически не получен, то он не может быть признан доходом. Это касалось штрафов, пени. Сейчас концепция в значительной степени изменилась. Определено, что вне зависимости от получения выручки у организации, которая применяет учетную политику по начислению, доход формируется по факту, например, передачи права собственности на товар. Что касается авансов при кассовом методе, то ситуация следующая. Полученные авансы могут носить возвратный характер, если поставка не произведена. При этом, может быть, не формируется расходная база, т.е. можно пытаться противопоставить данные нормы содержанию ст.43 НК. Суть кассового метода в следующем: получил доход, если потратил его, то это расход вне зависимости от того, передал фактически в производство или нет. При кассовом методе я бы рекомендовал получение аванса рассматривать как доход и, соответственно, определять на его основании прибыль.
Любые перечисления, за исключением предоставления займа, вложения в уставный капитал рассматриваются как расход, который сразу учитывается по факту перечисления.
К списку вопросов
Вопрос: Каким Законом прописано право религиозной организации заниматься благотворительной деятельностью, не получая паспорт благотворительной организации? В уставе православного прихода одним из видов деятельности указаны дела благотворительности и милосердия, но налоговый инспектор не считает это достаточным основанием.
Ответ: В Законе "О благотворительной деятельности" по этому поводу сказано следующее: "Граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора целей. Никто не вправе ограничивать свободу выбора установленных Законом целей благотворительной деятельности и форме ее осуществления" (ст.4 Закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организаций"). Паспорт благотворительности предусмотрен только московским городским Законом и не может ограничивать права, предоставленные Федеральным законом.
В ст.45 НК есть понятие уплаты налога в связи с переквалификацией деятельности. Если налоговый инспектор считает, что это не благотворительная деятельность, в связи с чем вы должны заплатить НДС, то не вы, а налоговый инспектор должен подать на вас в суд. Вы сдаете декларацию, которую у вас обязаны принять. Затем налоговый инспектор проводит камеральную проверку вашей декларации, по итогам которой заполняется акт. Вы его получаете и обжалуете. Никаких ограничений по занятию благотворительной деятельностью российское законодательство не предусматривает. Никакого паспорта получать нет необходимости.
Кучеров:
К списку вопросов
Вопрос: Расскажите о порядке начисления и уплаты НДС в представительстве хозяйственным способом, учитывая, что НДС для покупки материалов на строительство не был выделен на 19 счет.
Ответ: Что касается хозяйственного способа, то летом 2002 г. произошли изменения в плане правоприменительной практики. Если до этого к вычету мы могли брать к вычету НДС по материалам, по работам, которые нам оказывают наши подрядчики, и определять объект налогообложения на основании наших затрат при вводе объекта в эксплуатацию. Такая позиция поддерживалась в Постановлении Правительства № 914, которое посвящено счетам-фактурам. Также при попытке обжаловать соответствующую норму Правительства, Верховный суд отказал налогоплательщикам в признании данной нормы незаконной. Но кассационная коллегия Верховного суда рассмотрела данное дело заново и вернула его на новое рассмотрение. В настоящее время на основании ряда судебных актов (которые были в июле) складывается следующая ситуация. К вычету при строительстве хозспособом вы можете принимать НДС уплаченный по материалам, подрядчикам, а также НДС, начисленный с оборота по строительно-монтажным работам. Если раньше все сводилось к нулю, то сейчас при осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом вы на выходе в сальдо расчетов вы будете иметь к возмещению НДС по материалам и по подрядчикам.
Объектом налогообложения являются затраты, которые формируются к моменту ввода объекта в эксплуатацию. Затраты - это подрядчики, материалы, собственные трудовые ресурсы. После ввода объекта в эксплуатацию мы определили оборот. После уплаты НДС или начисляем его в каком-то отчетном периоде, в следующем налоговом периоде начисленный и уплаченный НДС по всему обороту мы можем принять к вычету. По работам и материалам НДС принимаем к вычету в момент ввода объекта в эксплуатацию. Пример: истрачено 50 рублей на подрядчиков, 50 рублей на материалы (везде был входящий НДС), были собственные работники, зарплата которых перенеслась на стоимость объекта и составила 100 рублей. Итого затраты составили 200 рублей. Объект вводится в эксплуатацию Исходя из 200 рублей, определяется сумма НДС - это 40 рублей. В этом же периоде 20 рублей входящих мы принимаем к вычету. Соответственно, к уплате в бюджет начисляем 20 рублей. В следующем месяце или квартале 40 рублей, начисленных с оборота по строительно-монтажным работам, она принимает к вычету. Вся сумма, которая сформировала стоимость вашего объекта, сформировала базу налогообложения.
Для целей налогообложения не имеет никакого значения, ведет вы или не ведете 19 счет. На основании счета-фактуры по покупке вы делаете запись. В худшем случае вы заплатите штраф за неправильное ведение бухучета. Но вы сопоставьте штраф от неправильного ведения бухучета и НДС. В Кодексе не написано "организация, имеющая выручку". Там написано "организация, имеющая объект обложения, имеет право на вычеты". Если бы вы покупали основное средство, то вы не имели бы право на вычет.
К списку вопросов
Вопрос: При оплате занятий с детьми наличными деньгами необходима ли контрольно-кассовая машина и возникает ли налог с продаж?
Ответ: Если занятия с детьми не относятся к образовательной деятельности, то они облагаются налогом с продаж. И независимо от того, есть налог с продаж или нет, применение контрольно-кассовых машин обязательно. Даже те, кто перейдут с 1 января на упрощенную систему налогообложения, обязаны применять контрольно-кассовые машины. Бланки строгой отчетности для занятий с детьми не предусмотрены. Есть мнение Минфина, что можно использовать бланки для бытового обслуживания, но МНС это мнение не разделяет. Законодатель же по бланкам строгой отчетности - Минфин России. Если у вас, например, занятия с детьми бесплатные, но вы один раз оказали платное занятие, то нужен кассовый аппарат либо оплата через Сбербанк.
К списку вопросов
Вопрос: Есть аттестат аудитора с февраля 2001 г. Заменяет ли аттестат аудитора аттестат профессионального бухгалтера?
Ответ: Вы обязаны в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" ежегодно проходить повышение квалификации. Если раньше вы могли пропускать повышение квалификации, то теперь вы не имеете право это делать. По крайней мере, в 2002 г. вы должны прослушать спецкурс 40 часов. Если вы не сделаете это до конца года (по любым причинам), то считайте, что срок действия вашего аттестата закончился. Аттестат аудитора и профессионального бухгалтера - это разные аттестаты, но поскольку на сегодняшний день аттестат профессионального бухгалтера - дело добровольное, то предполагается, что в тех организациях, где обязательно должен быть аттестованный профессиональный бухгалтер, достаточно будет специалиста с аттестатом аудитора. На сегодняшний день, можно сказать, что заменяет, но не наоборот.
К списку вопросов
Вопрос: В соответствии со ст.254 п.2 НК стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из ценных приобретений без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включенных в расходы. Куда относится НДС, если организация по бухгалтерскому учету включает НДС в стоимость материальных ценностей?
Ответ: В настоящее время в результате изменений, которые в мае были внесены в НК, была изменена ст.170 НК. Раньше в ней говорилось, что по организациям, которые используют товары (работы, услуги) для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, сумма налога относится непосредственно на расходы. Если базовые расходы были прямыми, то и НДС был прямым расходом. В результате внесенных изменений было предписано сумму налогов включать в стоимость материальных ресурсов.
К списку вопросов
Вопрос: Общественная организация в рамках уставной деятельности получает денежные средства от своих членов и юридических лиц на приобретение спортивной формы для формирования команды. Форма передается организациям по накладным. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: Отражение операции зависит от того, как эта форма передается - на возвратной или безвозвратной основе. Правильно данную операцию оформить как поручение на приобретение формы. Если есть поручение, вы его выполнили, отчитались перед той организацией, которая перечислила вам средства, вы ни на одном из этапов собственником не становитесь, у вас отсутствуют какие-либо обороты и товар учитывается за балансом. Форма передается по накладной, выписывается счет-фактура на ту сумму, по которой форма куплена. Данная операция НДС не облагается.
К списку вопросов
Вопрос: Организация создана специально для поддержки учителей и учащихся школ. Организация получает пожертвования на ведение уставной непредпринимательской деятельности.
1) Можно ли из этих денежных средств поощрять учащихся за отличную учебу, а учителей за хорошую работу? Как это грамотно формить?
Ответ: Да, можно. Только в случае с учащимися это будет стипендия. А в отношении учителей это будет материальная помощь. И то и другое законно, и то, и другое облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. ЕСН не облагается, т.к. у организации с детьми и учителями нет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений.
В Уставе должно быть все четко расписано. У вас должны быть организационно-распорядительные документы, решения правления общественной организации - как, по каким принципам выявляются талантливые дети и т.д. В протоколах о выделении денег должны быть ссылки на оценки учащихся. Два документа - положение о предоставлении стипендий и материальной помощи и протокол правления о распределении этих средств.
2) Как часто можно оказывать социальную помощь учителям? Какие налоги при этом платятся? Основания?
Ответ: Законодательство этот вопрос не ограничивает. Это вопрос ваших учредительных документов, вашего положения. Налоговый орган теоретически может признать сделку притворной.
Налоги: налог на доходы физических лиц независимо от суммы материальной помощи.
Основания: документ, по каким принципам вы выделяете эту помощь, и протокол.
К списку вопросов
Вопрос: Стипендиальный фонд для поощрения победивших в конкурсе. Существует ли предельная норма размера стипендии? Можно ли эти стипендии выплачивать победившим в конкурсе учителям ежемесячно одинаковой суммой? Не будут ли эти выплаты считаться завуалированной оплатой труда, притворной сделкой?
Ответ: Эти вопросы регулируются вашими внутренними документами. Если у общественной организации нет трудовых отношений с учителями, если учителя не оказывают никаких услуг в пользу общественной организации, то я полагаю, что нет никаких оснований считать эти выплаты притворной сделкой.
К списку вопросов
Вопрос: У предприятия нет нераспределенной прибыли прошлых лет. Как оформляются по новому плану счетов выплаты с чистой прибыли - материальная помощь, оплата телефонов и пр.?
Ответ: В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" был расщирен перечень тех расходов, которые будут отражаться на счете затрат. Туда подходят практически любые расходы кроме тех, по которым требуется принятие решений компетентным органом о распределении прибыли. Поэтому если вы не в порядке распределения прибыли принимаете решение об оплате телефонов, оказании материальной помощи, такие расходы могут отражаться на 91 счете.
К списку вопросов
|
