Дискуссия о порядке учёта затрат по основной уставной непредпринимательской деятельности неправительственной некоммерческой организации
Участница Клуба: В России происходит процесс перехода к международным стандартам учета и поэтому разделение учета расходов и доходов НКО по разным счетам соответствует международному порядку учета. Не могу сказать, что мне очень нравится это положение. Мы говорим о том, что наши организации не только сами себя содержат, но и занимаются деятельностью и выполняют свою уставную деятельность. Ничего страшного в этом (имеется в виду учёт затрат по основной уставной деятельности НКО на счёте 20 - прим.ред.) нет, поскольку счет 96 мы делили на доходы и расходы. Единственная проблема связана с ведением целевого учета и удобством по его ведению, поскольку в учетной политике мы должны отразить, как мы списываем 26-й счет на 86-й (имеется в виду план счетов 2000 г. - прим.ред.). Списывая его, как того требуют правила, мы теряем порядок целевого учета в целом по программе. Т.е. мы должны его списывать и предоставлять отчетность, а потом сторнировать, чтобы видеть учет по программе в целом, если программа длится больше месяца, квартала, года и т.д.
Батурина М.В.: Что касается учета расходов, то началось это с конца 1998 г., когда Закон 123-ФЗ внес изменения в Закон 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Тогда в методике по заполнению формы 6 было указано, что там могут быть отражены остатки по 20-му и 26-му счету. Официальная точка зрения Минфина и в определенной степени налоговой инспекции состоит в прямой аналогии с производственными организациями. У вас есть содержание аппарата управления - у вас есть 26-й счет, у вас есть основная деятельность - есть счет 20, который ведется по элементам затрат. В связи с этим на практике у НКО возникает много проблем. Если у вас ведется учет в соответствии со сметами на каждый источник финансирования, то вам в работе удобнее делать разбивку по позициям вашего бюджета или сметы. Должен быть соблюден главный принцип - учитывать расходы в соответствии с ранее полученным доходом. Если нас пытаются обязать вести учет на 20-м счете, то здесь нам проще. Мы 20-й счет будем разбивать на столько субсчетов, сколько у нас будет субсчетов по 86-му. Что касается 26-го, то здесь возникает дополнительная проблема. У нас будет только один выход - заранее определить порядок списания, также как это делают коммерческие организации.
Участница Клуба: Хотелось бы добавить по поводу разделения между 26-м и 86-м счетом. В соответствии с международными стандартами учет расходов ведется на одном счете, а учет доходов на другом, т.е. они и отражаются и в балансе и в разделе счетов в разных местах. Это связано с нашим желанием вернуться в экономическую науку и разделить наши активы и источники финансирования, т.е. 86-й показывает источники. Считается, что некорректно учитывать расходы по счету источников финансирования.
Что касается учета расходов по элементам затрат, то поскольку в Международных стандартах нет подобной классификации и там свободный выбор затрат, есть вероятность, что мы от этого отойдем. Тем не менее, для нашей отчетности это разделение необходимо. Мы должны трехмерно учитывать по статьям затрат. Поскольку бюджет - это внутренний документ и мы его составляем сами в сметы, то, может быть, при составлении сметы имеет смысл учитывать разделение по элементам затрат и по статьям затрат, и свои сметы, чтобы было удобно, по статьям раскидывать по элементам затрат.
Ерилова Л.Н.: Я представляю организацию "Профсоюзы России".
В Департаменте методологии бухгалтерского учёта и отчётности Министерства финансов России сказали, что с 1 января 2000 г. вы уже должны были учитывать свои расходы на 20-м счете как основное производство. Нам это неудобно. Любая НКО, кроме некоммерческой деятельности, может, например, сдать в аренду помещение. Они эту некоммерческую деятельность отражают на 20-м и 46-м счетах. В плане счетов написано: "поступление целевых средств на проведение программ". НКО осуществляют не программы, мы получаем на содержание своей организации. Когда мы получаем программу, мы должны отразить расходы, закрыть доходы расходами и остатки либо отдать, либо определить прибыль. Мы не закрываем свои остатки, они остаются на нашу деятельность. Нам неудобно отражать нашу основную деятельность на 20-м или 26-м счете. Кроме своего содержания мы получаем деньги на целевые программы. Например, мы заключили договор с мэрией, у нас целевые деньги, мы частично себе берем. Мы можем отразить на 20-м счете, а остатки закрыть и отдать обратно.
Они нам говорят, что если мы будем отражать на 20-м счете, то сможем засчитывать НДС. Необходимо написать письмо в Налоговую службу на имя Бакаева, чтобы нам оставили учет таким, какой он есть.
Гамольский П.Ю.: Общий вывод: поскольку на НКО не распространяется ПБУ 10/99 и поскольку во 2-м разделе нового плана счетоа отражаются расходы по обычным видам деятельности, то этот вопрос остается элементом учетной политики. Если вы хотите иметь меньше проблем с проверяющими, то используйте 20-й счет. Если вы готовы отстаивать свою точку зрения, то оставляйте старый порядок учета на 86-м счете.
Если у вас не будет других нарушений, кроме этого (если это считать нарушением), то теоретически налоговая инспекция, если захочет, может взыскать с вас штраф за бухгалтерские нарушения при отсутствии сокрытия объектов налогообложения. Этот штраф взыскивается при вашем несогласии с ним только через суд.
Вы должны аргументировать свою точку зрения и обосновать это в учетной политике, может быть, даже написать, что в связи с тем-то учет затрат продолжает осуществляться на таком-то счете.
Переход на новый план счетов разрешается осуществлять в течение всего 2001 года. Если количество операций вашей организации не велико, я рекомендую перейти на него с 1-го января. Тогда в новом журнале хозяйственных операций, который вы сформируете в компьютерной программе, все счета будут вписаны сразу на новые счета. Если вы это сделаете не с 1-го января, тогда вам нужно будет в учете сделать проводки по переносу всех счетов. Например, то, что числится на 61-м, перенести на 60-й субсчет "Авансы", 12-й перенести на 01 и т.д. У вас будет много лишних проводок. В любом случае переход осуществляется единоразово во всей организации.
В ваших материалах есть проводки по отражению основных хозяйственных операций, причем, даны примеры и в старом и в новом плане счетов.
К 01-му счету у вас будет как минимум два субсчета - "Основные средства в эксплуатации" и "Выбытие основных средств". Последний из них будет в каком-то смысле аналогичен 47 счету. На него будет списана первоначальная (или восстановительная) стоимость основных средств, потом отдельно амортизация, если она ранее начислялась в бухучете и результат будет проводиться через 91 счет.
Тем, у кого есть выручка от реализации или прочие нереализационные доходы, они должны в течение всего года отражать доходы на одних субсчетах, а расходы на других. Например, выручка. 90-й счет называется "Продажи". На 90-м счете субсчет 1-ый будет "Выручка от продаж", субсчет 2-ой будет "Себестоимость продаж", субсчет 3-ий будет "НДС", субсчет 9-й "Результат от реализации". В течение месяца вы накапливаете на 90 субсчет 1, субсчет 2 и субсчет 3-м суммы. В конце месяца вы с 90-го субсчет 9-го списываете прибыль на 99-й счет. Если вы сделаете баланс, предположим, на 1 февраля, вы увидите, что на 90-м счете "Продажи" сальдо нет. А в аналитике оно есть. И только 31 декабря вы закрываете все субсчет на субсчет 9 счета 90. То же касается 91-го счета, где будут отдельно доходы, расходы, НДС и сальдо. Это сделано для того, чтобы при составлении формы 2 "Отчет о прибылях и убытках", выручка сразу же попадала в строку 010 (за вычетом НДС), себестоимость встает на свое место (строка 020).
Особенностью нового плана счетов является отмена 63 счета "Расчеты по претензиям" и 65 счета "Расчеты по имущественному страхованию". Все эти суммы будут отражаться на 76-м счете на отдельном субсчете.
12 и 13 счета отменяются и остатки по 12-му списываются на 01, по 13-му на 02, если это предмет, служащий более 1 года. Если он служит менее 1 года, то вы должны прогнать через 10 счет и 12 и 13 счет.
Если был 87 субсчет "Фонд в основных средствах", то мы переносим эти статьи на счёт 83 субсчет "Фонд в основных средствах". А забалансовый износ остается. По забалансовым счетам мы делаем проводки только по дебету или только по кредиту. Мы делаем проводку дебет 014 (или 010 по новому плану счетов). В расчет среднегодовой стоимости на 1 января мы имеем МБП, имеем по ним износ. На 1 апреля мы не имеем ни МБП, ни износа. Если объект выбыл, то износ по нему тоже выбыл.
Услуги банка списываются на расходы.
Знать, в т.ч. для сметы, сколько вы в течение года заплатили банку, вы можете только через субсчет "Расчеты с банком". Не важно, будет ли это 60-й или 76-й счет. Важно, что у вас начислена задолженность перед банком дебет "Затраты" 20 или 86, кредит 76/банк. И далее уплачено банку дебет 76, кредит 51. Тогда вы в течение года будете знать, сколько вы за год заплатили банку.
ПБУ 9/99 и 10/99 распространяются на НКО в рамках предпринимательской и иной деятельности. Они не работают в рамках основной уставной деятельности. В 9 ПБУ в "Доходах" написано: "Приобретение безвозмездно имущества отражается проводкой дебет "Имущество", кредит "Доходы будущих периодов". Но мы руководствуемся Методическими рекомендациями по составлению показателей отчетности, где написано, что коммерческие организации делают дебет "Имущество", кредит "Доходы будущих периодов", а некоммерческие организации учитывают и деньги, и имущество как целевое финансирование. Тем самым дополнительно признается, что ПБУ 9 не распространяется на НКО.
|
