Тема "Практика исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в некоммерческих организациях (кроме бюджетных) в 2003 г."
Выступление начальника отдела налога на доходы физических лиц УМНС по г. Москве Карамаева Георгия Георгиевича.
Стенограмма выступления на 86 встрече Клуба (9 апреля 2003 года)
Глава 23 НК. Налоговое законодательство не свободно от недостатков. Летом 2000 г., когда вторая часть НК попала в Совет Федерации, их юристы насчитали более 50 противоречий иным законодательным актам, включая Конституцию. Тем не менее, все принято и действует, как написано.
Одним из примеров такого противоречия в гл. 23 является порядок налогообложения доходов нерезидентов. В ст. 224 приведены ставки налогообложения, которые применяются к различным налоговым базам. Доходы нерезидентов облагаются по ставке 30 %. «Нерезиденты - это физические лица, срок пребывания которых на территории РФ в налоговом периоде составляет менее 183 дней» (ст. 11 НК). Если строго следовать логике Кодекса, то зарплата любого работника в первую половину года является доходом, получаемым нерезидентом, и подлежит обложению налогом по ставке 30 %. Есть документ Методические рекомендации по применению 23 главы НК. В нем МНС использует слово «предполагается» - предполагается, что физические лица, с которыми на 1 января каждого налогового периода существуют трудовые отношения, считаются резидентами. Поэтому их зарплата с января по июль облагается по ставке 13% и они имеют право на получение стандартных вычетов. Ситуация, когда ваш штатный работник увольняется до 2 июля. Он уходит от вас в статусе нерезидента. Вы обязаны сделать перерасчет и удержать с него налог по ставке 30% и лишить его стандартных вычетов. Но есть возможность этого не делать. При увольнении штатного работника вы можете взять с него заявление, что он предполагает быть на территории РФ в налоговом периоде 2003 г. более 183 дней. Тогда у вас все чисто, а всю ответственность он этим заявлением берет на себя. И по окончании года налоговые органы с ним будут разбираться. Такие же заявление вы можете брать и с договорников, если заключаете с ними договоры на срок менее 6 месяцев и по их документам невозможно определить их статус. Тогда у вас появиться возможность облагать его вознаграждение не по ставке 30%, а по ставке 13%. К доходам нерезидентов применимо положение ст. 217, где идет речь о доходах необлагаемых либо облагаемых с применением определенных вычетов. Но к доходам нерезидентов неприменимо положение ст.ст. 218-221, в которых речь идет о налоговых вычетах - стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.
Виды доходов и порядок их налогообложения.
Оплата юридическими лицами за своих работников или сторонних физических лиц материальных и социальных благ, которые являются платными. Если вы такие проплаты делаете, то это облагаемый доход у физического лица. Пример 1: бухгалтер подписался на нормативно-техническую литературу, предприятие признало эти расходы служебными, компенсировало ему эти расходы. С точки зрения налога на доходы физических лиц это облагаемый доход, ставка 13%. Пример 2: ваш работник позвонил с домашнего телефона, вы ему компенсировали эти расходы. Если по документам нельзя доказать служебный характер разговора, то это его облагаемый доход. Юридическое лицо производит оплату за физическое лицо. Общая схема по этому виду дохода следующая. Если по вашим документам можно привязать сумму к фамилии, то это облагаемый доход, если привязать нельзя, то нет облагаемого дохода. Например, оплатили питание своих работников по безналичному расчету по договору. У вас нет списка тех, кто обедает, значит, у тех, кто поел, нет налога.
Материальная выгода в виде разницы в ценах. Этот вид дохода возникает тогда, когда юридическое лицо продает что-либо из имущества, имеющегося на его балансе, либо своим работникам, либо сторонним физическим лицам. В этом случае лучше придерживаться следующей схемы. Если вы задумали что-то продать, то сначала определитесь документально с рыночной стоимостью этого объекта. Например, вы продаете компьютер б/у. Сначала вы должны добыть документа, подтверждающий, что на дату совершения сделки (в пределах месяца) рыночная стоимость аналогичного нового компьютера составляет такую-то сумму. Потом составляете договор купли-продажи, и цена реализации по договору может быть любой. Если цена ниже, то возникает положительная разница, которую нужно облагать налогом (ст. 40 НК).
Материальная выгода по заемным средствам. С 1 января 2001 г. вы - юридическое лицо этого дохода не знаете, налог не исчисляете, не удерживаете, не перечисляете в бюджет. Плательщиком налога по доходу в виде материальной выгоды по заемным средствам является физическое лицо - заемщик. Единственное, что вы можете сделать - рассказать своим заемщикам, как они должны считать свой доход и уплачивать налог. По договорам, заключенным до 1 января 2001 г., применяется ставка 25%. Все иные разъяснения не имеют никакой силы. Основание под эту ставку - Определение Конституционного Суда от 5 июля 2002 г. № 203-О. Если по договору займа в течение года ничего не происходит, то расчет делается 1 раз за год по состоянию на 31 декабря. 3/4 ставки рефинансирования, которая действовала на момент заключения договора (если договор заключен после 1 января 2001 г.) умножается на сумму ссуды, приходящейся на этот год, и получается виртуальный доход. Этот доход умножается на ставку 35% и получается реальный налог, который надо заплатить в бюджет. Получатели такого вида доходов обязаны подавать налоговую декларацию. Из налоговой инспекции он получает уведомление на уплату налога и по сроку до 15 июля года, следующего за отчетным, он обязан заплатить эту сумму частями или сразу полностью. Ст. 807 ГК определяет, что договор займа или ссуды считается заключенным не с момента подписания, а с момента передачи денег или вещей.
Ст. 217 НК «Виды доходов, которые не облагаются налогом, либо облагаются с предоставлением определенных вычетов». Не облагаются государственные пенсии и пособия, за исключением двух видов пособий - пособие по временной нетрудоспособности и пособие по уходу за больным ребенком. Пенсии, помимо государственных (например, от бывших работодателей или из-за рубежа), облагаются налогом по ставке 13%. Не облагаются выходные пособия при увольнении работника - двухнедельные, месячные, двухмесячные и в отдельных случаях - трехмесячные. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом при увольнении. Законодательством установлены компенсационные выплаты, которые могут иметь вещественное выражение. Допустим, за вредное производство какому-то работнику положено молоко. Замена деньгами этого молока - это облагаемый доход.
К числу компенсационных выплат законодатель относит командировочные расходы. В Кодексе есть закрытый перечень видов расходов, которые законодатель признает командировочными. Остальные расходы, даже документально подтвержденные, вы либо не оплачиваете, а если компенсируете, то включаете в доход и облагаете налогом. Допустим, ваш работник при покупке билетов получил в кассе квитанцию на оплату добровольного страхования на транспорте. Если вы ему возместили эти расходы, то это его облагаемый доход. По сравнению с Законом «О подоходном налоге» этот перечень увеличен на 2 позиции. У нас проезд и проживание, документально подтвержденные и фактических размеров не облагаются налогом. Там, где речь идет о проезде, в Законе было написано «от аэропорта или вокзала до места назначения и обратно (кроме такси)». Теперь этих скобок нет, поэтому в составе документов у командированного лица вы можете принимать документы, подтверждающие его проезд на такси. Это либо чеки кассовых аппаратов, либо бланки строгой отчетности. 2-ая позиция, которую добавили - оплата услуг связи в командировке, но при документальном подтверждении служебного характера использования средства связи. Если ваш работник приводит счет за проживание в гостинице и там есть строка «оплата телефонных разговоров», то документальный характер у вас есть, а служебного характера нет. Поэтому вы либо не оплачиваете, либо компенсируете, включаете в доход и облагаете налогом. Все, что написано по командировкам в Кодексе, имеет силу в отношении только той категории физических лиц, которых Трудовой Кодекс именует «работники». Это штатные работники, совместители внутренние и внешние. А если вам нужно послать в командировку договорника, то для него это будет не командировка, а поездка за счет средств предприятия и поэтому все его расходы есть облагаемый доход. Но в ст. 221 НК есть норма по профессиональным вычетам, по которой юридическим лицам предоставлено право при заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами включать в них условия либо о возмещении документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением условий договора, либо об уменьшении на сумму этих расходов суммы вознаграждения в целях налогообложения. Этой ситуации можно избежать, если взять нужного вам специалиста не с улицы, а через организацию, в которой он работает. Расходы по его командировке вы берете на себя. В этом случае у физического лица налога не будет, если не будет перерасхода.
В п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ есть жесткая норма, что авансовый отчет по командировкам должен быть сдан в течение 3-х дней. Все иные сроки силы не имеют. В месяце, в котором наступил срок сдачи авансового отчета, если до дня начисления зарплаты отчет не сдан, то вы обязаны включить сумму аванса в доход и удержать с нее налог. Поэтому в дебете этого субсчета на конец месяца у вас могут быть только те суммы, срок отчета по которым не наступил.
Загранкомандировки. С 1991 г. у нас действует Закон «О языках народов РФ». Ст. 16 Закона говорит, что все делопроизводство в России ведется только на русском языке. В силу этой нормы вы посылаете в бюро переводов, чтобы он принес нотариально заверенные переводы всех документов.
Счет за проживание в гостинице. Если одна строка за проживание и одна сумма, то она вся не облагается. А если в счете много строк и много сумм, то вы обязаны все дополнительные услуги по проживанию исключить из счета, включить в доход и удержать налог по ставке 13%.
В Порядке ведения кассовых операций есть положение, что руководитель предприятия обязан установить сроки, на которые он выдает деньги под отчет на хозяйственные операции. Это, кроме того, и в ваших интересах. Делается это либо в приказе об учетной политике, либо отдельными приказами следующим образом. Первый вариант: вы приказами утверждаете перечень хозяйственных операций, круг лиц, к ним допущенных, предельные суммы по каждой операции и сроки сдачи документов по каждой операции. Второй вариант: приказом вы утверждаете бланк-заявку. «Я, Иванов, прошу выдать такую-то сумму на такие-то цели. Срок сдачи документов такой-то», дата, подпись. Если у вас сроки установлены, то картина с дебетом этого субсчета такая же, как и по командировкам - на конец месяца там могут быть только те суммы, срок отчета по которым не наступил. Если сроки не установлены, то в декабре вы должны сделать перерасчет по каждому работнику и включить ему в доход все, что он реально получил и все, что на нем провисло по разным счетам. Поэтому все авансы, по которым физическое лицо не отчиталось, в декабре - в доход, под налог и на 1-е января в ноль вы должны его вывести. Никаких переносов на следующий год делать нельзя.
Документы, которыми подотчетное лицо может перед вами отчитаться. Как правило, это всегда парные документы: либо накладная и квитанция к приходному ордеру, либо товарный чек и чек кассовой ленты. Первая из этих пар описывает кассовую операцию, вторая подтверждает факт уплаты по этим операциям.
Случаи, когда можно принимать только чеки кассовой ленты:
чеки больших универсамов и универмагов, где на одном чеке есть реквизиты и товарного и кассового чеков;
водитель - подотчетное лицо: уплата ГСМ, моек и стоянок.
На вас лежит обязанность подавать сведения по форме 2-НДФЛ и на штатных, и на внештатных сотрудников. Кодекс вас освобождает от обязанности подавать сведения на предпринимателей, если они предъявили вам свои регистрационные документы. У вас должны остаться документальные следы того, что он вам действительно предъявлял. Здесь два варианта: вы заключаете с предпринимателем договор и заставляете его включать в свои реквизиты дополнительные сведения свидетельства о постановке на государственный учет и о постановке на налоговый учет.
В печати на товарном чеке - фамилия, инициалы. Чтобы заполнить справку 2-НДФЛ на ПБОЮЛ вам нужен его ИНН, фамилия, имя, отчество полностью. Но нередки случаи, когда ПБОЮЛ использует не свой ИНН или ИНН юридического лица. Если у вас эти реквизиты есть, то программа-тест пропустит, но если имя, отчество у вас только инициалы, то вы сообщить не можете. Таким образом, вы виноваты здесь изначально.
Ситуация, когда работник получил рубль аванса, он может вам принести любой перерасход, он подотчетное лицо. Когда он заплатил свои деньги, принес заявление с просьбой компенсировать и возместить его расходы, руководитель признает, что это служебные расходы и их необходимо оплатить. В случае, когда лицо подотчетно, его отношения с руководителем основаны на Трудовом Кодексе, оно исполняет волю руководителя - тратить казенные деньги. Во втором случаи их отношения основаны на нормах гражданского права, ГК - это сделка купли-продажи. Эту сумму в карточку 1-НДФЛ вы должны поставить с кодом реализации физическим лицам имущества, принадлежащего им на праве собственности.
Представительские расходы (гл. 25 НК). Они подразделяются на два вида:
1. Расходы и принимающей стороны.
Документы, по которым вы можете тратить средства на эти цели:
годовая смета расходов на представительские цели - 4% от фонда оплаты труда за год. Она должна быть утверждена в январе месяце каждого налогового периода.
Приказ о проведении конкретного мероприятия. В нем до последнего времени было 4 обязательных позиции: список гостей, список участников с вашей стороны, перечень всех мероприятий, которые вы предполагаете провести, подотчетное лицо. У подотчетного лица вы не вправе принимать документы по тем мероприятиям, которых нет в приказе.
До февраля 2003 г. вы были обязаны сообщать в свою налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ о доходах, полученных у вас и гостями и вашими работниками в виде ваших расходов на представительские цели. В феврале 2003 г. МНС дало разъяснение, что ваши расходы на представительские цели не являются облагаемым доходом ни для гостей, ни для ваших работников (Письмо МНС от 11.02.2003 № 04-2-06/1405-Е166). Моя позиция состоит в том, что все разъяснения МНС по порядку применения той или иной нормы Кодекса подлежат обязательному применению с 1 января 2001 г., т.е. это Письмо и любое разъяснение МНС имеют обратную силу.
2. Расходы у представляющей стороны - когда вы посылаете своего работника в командировку и поручаете ему какую-то сумму денег израсходовать на представительские цели. Эти суммы у "нормальных" юридических лиц идут только за счет прибыли. Расходы по приему они вправе относить на затраты, расходы на выезде только за счет прибыли.
Если ваш работник взял в загранкомандировке машину, катался на ней две недели, то это его личные расходы, и вы не имеете права ему их оплачивать, а если возместите ему их, то удерживаете налог по ставке 13%.
Счета из ресторанов на то количество лиц, которые поехали представлять вашу организацию, никому не нужны. Это суточные, они не требуют документального подтверждения. Но счета на большее количество лиц вы вправе принимать в составе авансового отчета при условии, что ваш работник или работники документально подтверждают служебный характер проведения этого мероприятия. Т.е. под такой счет они должны положить копию либо протокола о намерениях, либо соглашения, либо договора или контракта.
Обучение работников за счет средств организации. В НК в ст. 217 говорится, что не облагаются налогом на доходы физических лиц расходы организаций, связанные с повышением профессионального уровня работников. Границы профессионального образования - разовый семинар или обучение в Академии внешней торговли в течение 3,5 лет с отрывом или без отрыва от производства, с получением второй специальности и иностранного языка. На выходе из Академии человек получает аттестат, сертификат или какую-либо справку. Любой вид образования, который заканчивается получением не диплома, можно подвести под ст. 196 НК и не облагать налогом такие суммы. Право не облагать возникнет после того, как вы соберете следующий пакет документов:
Годовой план повышения квалификации работников вашей организации, который утверждается в январе и составляется по штатному расписанию, т.е. без фамилий.
Приказ о направлении конкретного лица на обучение туда-то с оплатой за счет средств организации без удержания налога на доходы физических лиц.
Под этот приказ договор с учебным заведением, имеющим лицензию на ведение образовательной деятельности. Либо реквизиты этой лицензии прописаны в договоре, либо прикладывается ксерокопия лицензии.
Документ об оплате по этому договору, чтобы было ясно, о какой сумме мы будем спорить.
Ксерокопия документа об окончании, если подошел срок.
У этой нормы нет территориального ограничения. Т.е. также вы можете учиться и за границей. Договор должен быть только прямой, без посредников. К договору должна быть постатейная расшифровка. Если расшифровки по договору нет, то вся сумма по договору не облагается налогом. Но отсутствие расшифровки - это ведение бухучета с нарушениями.
Материальная помощь - это выплата физическому лицу по его заявлению. Поскольку первые две тысячи рублей материальной помощи не облагаются налогом, заявление должно быть обязательно, до тех пор, пока по сумме выплат материальной помощи физическое лицо не ушло за две тысячи. Дальше вы можете по приказу поощрять сколько хотите.
Виды материальной помощи, которые не облагаются налогом:
По случаю смерти работника или членов его семьи. К членам семьи относятся строго: переживший супруг (а), дети работника, родители работника. Другие родственники права на получение материальной помощи без налога не имеют. Здесь нужно заявление и ксерокопия свидетельства о смерти. Размер выплаты ничем не ограничивается.
Жертвам террористических актов. Годится любой документ - от справки из сельсовета до Указа Президента.
Которая выплачивается по решению органа законодательной или исполнительной власти любого уровня в связи с чрезвычайными обстоятельствами или стихийными бедствиями.
В.: Облагаются ли НДФЛ суммы, уплаченные организацией, за медицинское обслуживание через страховую компанию бывших работников организации - пенсионеров?
О.: Ст. 213 НК - проблемы страхования. С 1 января 2003 г. изменена редакция в части порядка удержания налога по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключают организации в пользу своих работников и членов их семей. До 2003 г. это был необлагаемый доход и для работников и для членов их семей. Существовало Разъяснение МНС, что там возникает облагаемый доход. В случае если физическое лицо обращается за платной услугой, то сумма взноса является его доходом независимо от стоимости услуги. Это разъяснение силы не имеет, есть более позднее. По ситуации 2001-2002 г.г. и для членов семей и для работников, а по 2003 г. - только для работников, если договор заключен и физическое лицо обращается за медицинской услугой, то сумма взноса не является его доходом.
Изменения: за счет средств работодателей появилась запись, что члены семьи не попадают в ту категорию, которая льготируется.
Порядок уплаты налога на доходы. Трудовой Кодекс обязывает работодателя выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Иные сроки выплаты зарплаты - это нарушение ТК. Налог вы перечисляете по факту выплаты. Когда вы выплачиваете зарплату два раза в месяц, у вас есть понятия «аванс» и «под расчет». По авансам налог вы не исчисляете и в бюджет не перечисляете. Исчисление дохода и налога вы обязаны производить ежемесячно, и когда делаете начисление за минусом аванса, у вас сумма под расчет. Но есть другие авансы, по которым нужно исчислять налог и перечислять его в бюджет. Это в ситуации, когда нет денег на расчетном счете или нет денег на выплату зарплаты, и у вас образовалась задолженность по зарплате, но не задолженность по налогу. Допустим, деньги пришли в мае, задолженность январь-апрель вы гасите частично, не в полном объеме. С этого аванса нужно перечислять налог в бюджет в день выплаты, но пропорционально сумме выплаты.
Изменения коснулись т.н. межрасчетных выплат. По Закону вы обязаны были налог с этих выплат перечислять в бюджет не позднее пяти дней месяца, следующего за месяцем выплаты. А по Кодексу - в день выплаты. В Кодексе стоит точка, а я ставлю запятую и добавляю «при условии, что вы проводили начисление». Если вы начисление не проводили, а оформили эту выплату как выплату аванса, то налог в бюджет можете не перечислять. С договорниками такая ситуация не пройдет: если начисление было, то налог должен попасть в бюджет в день выплаты.
Ответы на вопросы:
В.: В многочисленных разъяснениях налоговых органов утверждается, что адвокатское образование не вправе предоставлять адвокатам профессиональные налоговые вычеты, поскольку адвокаты не состоят с адвокатской коллегией в гражданско-правовых отношениях?
О.: В вопросе полная неграмотность, т.к. они не состоят в трудовых отношениях. Стандартный вычет работнику организация дает, а договорнику не дает. В адвокатских образованиях четкая схема движения денег: адвокат получил деньги, сдал их в кассу или должен это сделать. Дальше бухгалтер адвокатского образования начинает эти деньги делить и двигать, и в конце остаток попадает на личный счет адвоката.
В.: НКО в рамках уставной деятельности проводит конференцию, на которую приезжают представители других НКО из разных регионов страны, а также иностранцы. Принимающая сторона возмещает участникам конференции стоимость билетов и проживание. Налоговый орган требует удержание налога на доходы физических лиц. Организация считает, что в соответствии с п.2 ст. 211 нет объекта налогообложения, т.к. эти выплаты сделаны не в интересах налогоплательщика, а в общественно полезных целях.
О.: В Кодексе нет ни слова об общественно полезных целях. Законодатель считает, что объект налогообложения есть. Для меня не существуют иностранцы, для меня существует физическое лицо, которое получает доход от источника на территории РФ. И либо вы с этого дохода в состоянии удержать налог, либо не в состоянии. Но учет этого дохода и исчисление налога в любом случае вы обязаны вести.
В.: Организация проводит конференцию, во время которой организован шведский стол. Учет за тем, кто сколько съел или выпил, осуществить невозможно. Есть ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц?
О.: Если сумма и фамилия по вашим документам не вяжется, то объекта налогообложения нет.
В.: Организация имеет на балансе мобильный телефон и использует его в уставной непредпринимательской, в предпринимательской деятельности. Какие документы необходимы, чтобы у проверяющих по налогу на доходы физических лиц не было претензий в том, что телефоны используются в личных целях?
О.: Эти претензии изначально заложены в мобильный телефон. Работник сидит на рабочем месте на стуле, за столом, с компьютером и телефонным аппаратом. Это средства труда. В одной руке у него проводная трубка, в другой мобильная - разницы никакой, т.к. он оба телефона использует в личных целях. Доказать сложно, но можно одним документом - распечаткой с телефонной станции. Вы ее за месяц получаете и там видно, по каким телефонам работник говорил.
Когда инспектор увидит распечатку телефонных разговоров, он истребует у вас документы, подтверждающие служебный характер этих разговоров, т.е. договор с фирмой и в нем телефон, по которому с этой фирмой можно связаться.
В.: Организация имеет автомобиль. При списании ГСМ часто возникают ситуации, когда происходит превышение расходов бензина над нормой, утвержденной Минтрансом. Есть ли объект налогообложения по налогу на доходы?
О.: Есть, если вы оплачиваете дополнительные сверх нормы расходы.
В.: НКО не имеет помещения ни в собственности, ни в аренде. В то же время на балансе имеется компьютер и пр., которые находятся в квартире сотрудников. Возможны ли претензии по НДФЛ?
О.: По НДФЛ никаких претензий нет.
В.: Организация в целях сохранности газет оформила подписку на домашний адрес сотрудника? Есть ли объект налогообложения?
О.: Есть. Если будет стоять юридический адрес, то объекта не будет.
В.: Ст. 217 п. 1 освобождает от налогообложения стипендии. Распространяется ли эта льгота на стипендии, уплачиваемые негосударственными ВУЗами?
О.: Нет различия между государственными и негосударственными образовательными учреждениями. Есть различия между имеющими лицензию и не имеющими лицензию на образовательную деятельность. Те, кто не имеет лицензию на образовательную деятельность, не может иметь студентов, которым выплачивается стипендия.
В.: В группе учащихся инвалид 3 группы платит 50% от общеустановленной платы? Есть ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц?
О.: Объект есть. Вторые 50% - это его доход в натуральной форме и налог с этой суммы надо удерживать.
В.: Организация организовала концерт для ветеранов и инвалидов. Оплачена аренда зала, зарплата и т.д. Должна ли она рассчитывать стоимость концерта и включать в доход ветеранов?
О.: Не должна.
В.: Благотворительная организация ежедневно в течение всего года обеспечивает горячими обедами малоимущих граждан микрорайона. В связи с невозможностью удержать налог организация представляет сведения по форме 2-НДФЛ, при этом нарушается п. 5 ст. 226 в части соблюдения месячного срока. Но подавать сведения в течение года невозможно.
О.: В этом случае вы обязаны представлять сведения раз в год, хотя противоречие есть.
В.: Общество защиты животных покупает корма для животных и медикаменты для лечения бездомных животных. Продукты списываются по акту. Есть ли претензии по налогу на доходы физических лиц (лица, которое получило деньги из кассы)?
О.: Никакие акты на списание финансовых средств у нас не проходят. Есть утвержденный Минфином Альбом первичных форм документов бухгалтерской отчетности. Квитанция к приходному ордеру не утверждена Минфином, а Госкомстатом и в принципе не может являться денежным документом. Но и вы, и мы его используем и признаем. Никакой проблемы с физическим лицом быть не может.
В.: Благотворительное общество для организации похорон известного деятеля культуры приобрела большое количество цветов и венков. Возможны ли претензии по налогу на доходы физических лиц?
О.: Налоговые обязательства физического лица прекращаются его смертью.
В.: С добровольцем, который не состоит с организацией в трудовых отношениях, заключен договор о материальной ответственности. Из кассы организации доброволец получает средства по 71 счету, отчитывается по авансовому отчету. Существует мнение, что данная сумма может быть расценена как доход физического лица и облагаться по форме 2-НДФЛ.
О.: Если организация благотворительная, то там прописаны добровольцы. А в религиозной организации не прописаны. Т.е. вы выдали деньги стороннему физическому лицу. Вы заключили с ним договор гражданско-правового характера на оказание вам каких-то услуг. Условием этого договора является выдача ему денег и покупка на них каких-то товаров, т.е. для вас он не подотчетное лицо. Подотчетным лицом может быть только штатный работник.
В.: Нерезидент из Белоруссии приехал для чтения лекций и профессиональных контактов в НКО. НДФЛ был взят по ставке 30%. Нерезидент был приглашен в НКО, поэтому ему возместили стоимость проживания и проезда. Возникает ли в данном случае НДФЛ?
О.: Это зависит от того, каким образом оформили договор. Если договор на возмездное оказание услуг и обязательство принимающей стороны - возместить ему документально подтвержденные расходы, связанные с исполнением условий договора, то эти расходы не облагаются налогом.
В.: В организации работает житель Белоруссии, имеющий регистрацию в Москве. В организацию поступил переводом. С точки зрения здравого смысла он резидент. Какие документы это подтверждают. Имеем ли мы право предоставить вычеты в размере 400 руб. и 300 руб. на детей. Нужны ли подтверждающие документы, что эти дети проживают с ним в РФ?
О.: На здравый смысл опираться нельзя. То, что он белорус и то, что переводом, не влияет на ситуацию. Важно резидент-нерезидент. Он приехал в ноябре, отработал ноябрь и декабрь - нерезидент, ставка 30%, никаких стандартных вычетов. Он продолжает работать. С 1 января пошел срок, на который заключен трудовой договор - более 6-ти месяцев. В этом периоде он будет резидентом и ему можно давать стандартные вычеты. По детской льготе родители получают этот вычет или имеют право на его получение - независимо ни от каких обстоятельств. Единственный случай, когда вы перестаете давать вычет на ребенка - это его смерть.
В.: Сотрудник - гражданин Украины работает в организации с 1 января 2003 г. Налог 30%, вычеты не предоставляются. Сумма налога перечисляется по соответствующему КБК? По истечении 180 дней он становится резидентом. Как можно ему вернуть налог на доходы?
О.: Проблема возврата в случае переплаты налога. Правильная процедура: физическое лицо пишет вам заявление с просьбой вернуть излишне удержанный налог в такой-то сумме. В этом случае вы должны письменно обратиться в свою налоговую инспекцию с просьбой провести выверку по налогу, и вместе с инспекцией составить акт о переплате. Тогда инспекция перегоняет на ваш счет из казначейства эту сумму, и вы ее отдаете физическому лицу. На практике все делается по-другому. Сумму очередных платежей по налогу вы уменьшаете на сумму возврата, и инспекция закрывает на это глаза.
В.: Общественная организация заключила договор об установке выделенной линии Интернет по месту жительства руководителя. Возникает ли налог?
О.: Да, возникает. Платная услуга для всех других, полученная физическим лицом за счет средств организации - это доход.
|
