Тема: "Уголовная ответственность должностных лиц некоммерческих организаций за экономические преступления".
Выступление руководителя юридического департамента Аудиторской фирмы "Аудит-Эскорт" Кондрашовой Ларисы Александровны.
Стенограмма выступления на 96 встрече Клуба (13 апреля 2003 года)
Пожелания ознакомиться с подобной темой связаны с тем, что так или иначе имеют отношение к экономической деятельности, даже НКО, и поговорка "От сумы и от тюрьмы не зарекайся", наверное, как-то настораживает и все изменения уголовного законодательства, которые произошли за последнее время, вам следует знать.
В конце прошлого года в УК внесено более 200 поправок. Все они объединены в Федеральном законе № 162-ФЗ от 08.12.2003 г. Многие изменения коснулись преступлений в сфере экономики, которые касаются деятельности, связанной с получением и извлечением доходов, и иной деятельности. И второй большой блок - преступления против интересов службы как в коммерческих организациях, так и в НКО.
Можно выделить пять основных моментов, касающихся изменений. Раньше размеры штрафов были привязаны к МРОТ. Теперь все наказания в виде штрафа, которые предусматривает УК, установлены в твердом размере.
Произошли изменения, касающиеся налоговых преступлений. Сейчас отменен порядок деятельного раскаяния по налоговым преступлениям. Если раньше лица не несли уголовную ответственность по налоговым преступлениям, если они загладили вред, деятельно раскаялись, то уголовные дела прекращались. Теперь эта статья претерпела значительные изменения.
Введена новая статья, которая предусматривает ответственность для налоговых агентов.
Введена новая статья, предусматривающая ответственность для налогоплательщиков, которые скрывают свое имущество (при наличии недоимки), чтобы не платить налоги.
Исключены несколько статей в сфере экономической деятельности, такие как заведомо ложная реклама и обман потребителей.
Штраф - теперь основной вид наказания по т.н. экономическим статьям. Теперь штрафы установлены в абсолютном денежном выражении (ст. 46 УК). Выросли размеры штрафов. Если раньше максимальная величина была порядка 100 тыс. рублей (1 тыс. МРОТ), то теперь максимальный размер штрафа достигает 1 млн. рублей. Если говорить о налоговых статьях, то здесь максимальный штраф 500 тыс. рублей. Судьи не должны произвольно устанавливать штрафы. Различные постановления, которые издает Президиум Верховного суда, обязывают, чтобы судьи при установлении штрафа, который предусмотрен "от" и "до", обязательно учитывали материальное положение осужденного и членов его семьи. Что касается привлечения к ответственности в зависимости от размера ущерба - некоторая уголовная ответственность наступает, только если ущерб значителен. Теперь по большинству статей такой ущерб составляет 250 тыс. рублей, например, за незаконное предпринимательство. А раньше для наступления ответственности достаточно было получения дохода или причинения ущерба в размере 20 тыс. рублей. Теперь особо крупный размер ущерба - 1 млн. рублей.
Что касается налоговых статей, то разграничен порядок применения ответственности по ним. Граждане и предприниматели, которые привлекаются к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога по ст. 198 УК, будут теперь нести ответственность, если они задолжали государству более 100 тыс. рублей за три года. Этот срок 3 года совпадает со сроком выездной налоговой проверки. Чтобы недоимка повлекла такие жесткие последствия, как уголовная ответственность, ее размер должен превышать 10% от суммы, подлежащей уплате в бюджет. Особо крупное уклонение - эта сумма должна превышать 20% от общей суммы налога за этот период.
Те поправки, которые внесены, имеют обратную силу, потому что они смягчают условия привлечения к ответственности. Например, если в конце прошлого года было возбуждено уголовное дело за неуплату налога за 5 лет, с 1999 по 2003 г.г. сумма превышала 100 тыс. рублей, то если дело еще не закончено производством или приговор по нему не вынесен, то в настоящее время такое дело должно быть прекращено, если за три года сумма не превышает 100 тыс. рублей.
Аналогичный порядок установлен и для привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налога с организаций. Теперь для юридических лиц размер крупного уклонения составляет 500 тыс. рублей (раньше 100 тыс. рублей), особо крупное уклонение - 2,5 млн. рублей (раньше 500 тыс.). Также нужно считать за три года, сумма неуплаченного налога должна превышать 20%.
Максимальный срок, на который сейчас может быть лишен свободы руководитель или гл. бухгалтер, 6 лет. Судьи имеют возможность назначать штраф. Также для предпринимателей снижены максимальные сроки лишения свободы с 5 до 3 лет.
Теперь конфискации имущества как вида наказания не существует. Теперь есть общие нормы гражданского законодательства, которые предполагают лишение имущества, если оно добыто преступным путем.
Что касается ст. 75 "Освобождение от ответственности в связи с деятельным раскаянием", то раньше она распространялась на любое лицо, виновное в совершении налогового преступления, но впоследствии раскаивалось, заглаживало вред, писало заявление о признании вины и раскаянии и освобождение от уголовной ответственности наступало по т.н. нереабилитирующим основаниям в связи с деятельным раскаянием. Теперь эту статью существенно изменили. Разрешается освобождение от уголовной ответственности по данной статье только тем, кто совершил незначительные преступления, причем, совершил их в первый раз. Поэтому если это уклонение от уплаты налога в особо крупном размере, то здесь по ст. 75 освобождение не наступит. Чтобы снять с себя ответственность, недостаточно просто перечислить деньги на уплату, нужно прийти с повинной, а значит, до того момента, когда дело возбуждено. Если раньше ст. 75 применялась даже при наличии возбужденного дела, то теперь явиться с повинной надо до того, как преступление обнаружат следственные органы. Сейчас нет и обязанности загладить вред, поэтому факт возмещения ущерба теперь не имеет никакого значения для освобождения от ответственности по этой статье.
Меры уголовной ответственности могут применяться сейчас только за преступления, связанные с уплатой налогов и сборов. Если, например, идет уклонение от уплаты пенсионных взносов, взносов на страхование от несчастных случаев, то здесь уголовной ответственности не возникает.
Самое важное изменение касается теперь состава налоговых преступлений. Мы с вами как-то рассматривали все виды ответственности, и я вам рассказывала про формулировку ст. 199, которая предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций. Там было сказано, что ответственность наступает в случае включения в бухгалтерские документы недостоверных сведений или уклонение иным способом. С понятием "уклонение иным способом" на практике возникало много проблем. Потом было постановление Конституционного суда от 27.05.2003 г., который сказал, что уклонение должно быть обязательно умышленным; необходимо доказать, что, совершая те или иные действия, руководитель или гл. бухгалтер совершали те или иные действия с намерением именно уклониться от уплаты налогов, т.е. неосторожность или небрежность не принимались во внимание. Теперь сделали совершенно иной состав преступления, при котором наступает ответственность. Ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций наступает в случае непредоставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Теперь градировано подходят к определению состава налогового преступления. Для некоторых неуплата 500 тыс. - это будет все 50%, для некоторых это может быть 2-3%. Уже на стадии возбуждения уголовного дела оперативникам придется устанавливать, что руководитель или гл. бухгалтер действовал умышленно. В уголовном законе существуют две формы вины - умысел и неосторожность. Неосторожность - это либо небрежность, либо легкомысленность.
Пример: организация занималась исключительно куплей-продажей ценных бумаг (они не облагаются НДС). Она приобрела для капитального ремонта строительные материалы, в которых НДС был выделен. Гл. бухгалтер, решив, что НДС выделен, к основной деятельности принял к вычету сумму, к которой относился НДС, к стоимости материалов. Это нарушение видно, но обвинить бухгалтера, что он действовал умышленно, достаточно сложно, потому что умысел здесь не прослеживается.
Пример, когда гл. бухгалтер и руководитель были привлечены к ответственности: при проверке организации оперативники обнаружили документы, подтверждающие, что фирма реализовала партию товара стоимостью 3 млн. рублей за наличные деньги. Однако, ни в бухгалтерском учете, ни в какой отчетности, ни в налоговой декларации по НДС выручка от реализации не отражена, естественно, налоги не платились. Опрос сотрудников фирмы, документы подтвердили, что выручку бухгалтер не отражал, действовал по указанию руководителя с целью не платить налоги. В этой ситуации будет доказано, что бухгалтер не отказался, чтобы не принять документы к учету, никаких письменных доказательств нет. Поэтому вместе с руководителем ему придется отвечать.
При возбуждении уголовного дела собираются определенные доказательства: допросы свидетелей, документы, объяснения, признания.
Ст. 199 содержит две статьи. Первая - по которой преступление совершено в крупном размере, здесь штраф в размере от 100 до 300 тыс. рублей, либо наказание в виде уплаты заработной платы осужденного за период от 1 года от 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. Если вы обратили внимание, то два разных вида лишения свободы - арест на срок от 4 до 6 месяцев и лишение свободы до 2 лет. Лишение свободы определяется местом отбывания наказания - это исправительно-трудовое учреждение и т.д. А арест - это не исправительно-трудовое учреждение, это может быть домашний арест, арест в каком-то другом учреждении. Пока арест на практике не применяется, т.к. не разработан механизм его применения. Что касается второй части этой статьи, которая предусматривает либо ответственность в том случае, когда неуплата налога в особо крупном размере, т.е. свыше 2,5 млн. рублей и превышает 20%, подлежащих уплате налога, либо когда совершено группой лиц по предварительному сговору. Здесь санкции установлены в более высоком размере - штраф от 200 тыс. до 500 тыс. рублей, либо уплата заработной платы или иного дохода за период от 1 года до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. Лишение права занимать определенные должности налагает на осужденного обязанность не заниматься тем или иным видом деятельности или не занимать ту или иную должность.
Я обратила ваше внимание на новую статью, которая появилась - она касается сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов (ст. 192?). Эта статья предусматривает наказание именно для тех фирм, предпринимателей, которые скрывают имущество, за которое можно заплатить налоги. Что это за имущество, на которое обращается взыскание по налогам при наличии недоимки? Возможность обращения взыскания на имущество предусмотрена Налоговым кодексом (ст. ст. 46, 47, 48). Если оно скрывается, то можно говорить, что юридическое лицо скрывает это имущество и по этой статье может наступать ответственность. В этих статьях это имущество определяется последовательно. Прежде всего, это денежные средства на банковских счетах и в кассе, служебный автотранспорт, ценные бумаги, готовая продукция, сырье, материалы, станки, оборудование, здания, сооружения, т.е. обращение взыскания идет по значимости. Единственное требование для ответственности по данной статье - имущество должно принадлежать уклонисту на праве собственности. Когда идет опись имущества при обращении взыскания для уплаты недоимки, налоговые органы должны иметь документы, подтверждающие, что это имущество относится к собственности организации. В противном случае, тот же главный бухгалтер или другое лицо, чьи деньги хранились хоть и в неположенном месте, но могут предъявить т.н. иск об исключении из акта описи имущества, представив доказательства, что это его денежные средства. Сокрытие денежных средств в этом случае наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Исключены несколько статей, например, обман потребителей - раньше за это была уголовная ответственность (ст. 200 УК). Чтобы попасть под возбуждение уголовного дела по этой статье, достаточно было обсчитать всего на 10 рублей - там было до 2 лет исправительных работ. А если обсчитывали покупателей на 100 рублей и больше, там было наказание 2 года. Теперь предусмотрена ответственность только в КоАП - штраф 20 000 рублей, а если это руководитель, индивидуальный предприниматель, то штраф 2 000 рублей.
Теперь оказалась ненужной ст. 182 "Заведомо ложная реклама". Наверное, ее исключили потому, что она не работала. Там была предусмотрена уголовная ответственность только в том случае, если данная реклама наносила ущерб рекламопотребителям. Посчитать, какой ущерб данной недобросовестной рекламой и кому был причинен, нереально. Поэтому это тоже перенесли в КоАП и максимальный размер штрафа за недобросовестную рекламу для организаций 50 000 рублей, для предпринимателей 5 000 рублей.
Преступления против интересов службы в организации. В УК есть гл. 23, она относится как к коммерческим, так и к некоммерческим организациям, хотя есть определенные особенности для применения данных статей.
"Злоупотребление полномочиями" - ст. 201 УК, которая применяется при совершении преступления физическими лицами, которые постоянно или временно выполняют организационно-распорядительные или административно-хозяйственные обязанности в коммерческой или некоммерческой организации. Использование этими лицами своих полномочий вопреки законным интересам этой организации и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесение вреда другим лицам, если это повлекло за собой причинение существенного вреда правам и законным интересам данной организации, гражданам или общества, наказывается штрафом в размере до 200 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо исправительными работами на срок от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. В данной ситуации следует учитывать, что возбуждение дела по данной статье для коммерческих организаций наступает только тогда, когда поступило заявление этой организации. Сами следственные органы, даже при наличии большого ущерба данной организации действиями физического лица - руководителя или другого лица, возбуждать дело не могут. А что касается НКО, то здесь никакого заявления не требуется. Если следственные органы устанавливают, если действиями должностного лица, злоупотреблением полномочий данной организации или каким-то гражданам причинен вред, то дело возбуждается без заявления со стороны данной организации.
Т.н. коммерческий подкуп относится как к коммерческим, так и к некоммерческим организациям. Ст. 204 УК предусматривает ответственность за незаконную передачу лицу, которое выполняет какие-либо управленческие функции в организации, денег, ценных бумаг или иного имущества, либо незаконное оказание услуг имущественного характера этому лицу в интересах дающего в связи с занимаемым этим лицом служебным положением. Ответственность здесь предусмотрена по четырем частям: во второй части ответственность за те же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору, третья часть - ответственность того, кто получает деньги за предоставление каких-то услуг, имущества и т.д., четвертая часть - ответственность в отношении получающего, если он действует по предварительному сговору с другими лицами или организованной группой, или если он вымогает какие-то средства или имущество. Ответственность для того, кто осуществляет коммерческий подкуп: штраф от 200 000 рублей, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 2 лет, либо ограничение свободы на срок до 2 лет. Если группой лиц или по предварительному сговору, то штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 лет, либо ограничение свободы до 3 лет, либо арест на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 4 лет. Для того, кто получает в организации средства - штраф от 100 000 до 300 000 рублей, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 2 лет, либо ограничение свободы на срок до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 3 лет. По четвертой части - если это сопряжено с вымогательством или это группа лиц, то штраф до 500 000 рублей, либо лишение свободы на срок до 5 лет, либо лишение права занимать определенные должности на срок до 5 лет. Лица, которые дают коммерческий подкуп, освобождаются от уголовной ответственности, если в отношении данных лиц имело место вымогательство или если это лицо добровольно сообщит о подкупе органу, имеющему право возбудить уголовное дело. Хотя статья и называется "коммерческий подкуп" она распространяется и на НКО, если должностные лица данной организации получают что-то от юридических или физических лиц в счет безвозмездного предоставления имущества, работ или оказания какой-то иной помощи.
К деятельности НКО, которые получают бюджетные средства, может иметь отношение статья 285.1. Она предусматривает ответственность за нецелевое расходование бюджетных средств должностным лицом - получателем бюджетных средств на цели, которые не соответствуют условиям их получения, т.е. либо не в соответствии со сметой пользования бюджетными средствами, если она была утверждена, либо не в соответствии с утвержденным бюджетом и совершено в крупном размере (крупный размер - когда сумма бюджетных средств превышает 1 млн. 500 тыс. рублей; особо крупный размер - 7 млн. 500 тыс. рублей). Если это крупный размер, то штраф от 100 тысяч до 300 тысяч рублей, или уплата заработной платы за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет и без такового. Подобная статья предусмотрена также при нецелевом расходовании средств государственных внебюджетных фондов (ст. 285.2). Ответственность в крупном размере - штраф от 100 тысяч до 300 тысяч рублей, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью или без такового.
За совершение преступления может применяться статья 286 УК, связанная с осуществлением должностных полномочий лицом, которое выполняет в организации административно-распорядительные, хозяйственные или управленческие функции. Она предусматривает ответственность за превышение должностных полномочий. Для НКО у руководителя полномочия всегда ограничены уставом, поэтому для руководителя, который совершает какие-то сделки, выходящие за рамки деятельности организации, можно всегда говорить, что осуществляется превышение должностных полномочий. За совершение должностным лицом действий, явно выходящих за пределы его полномочий и повлекшие при этом существенное нарушение прав либо данной организации, либо граждан, либо интересов государства предусмотрен штраф в размере до 80 тысяч рублей, или в размере заработной платы за период до 6 месяцев, либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы до 4 лет.
Есть статьи, которые предусматривают уголовную ответственность за преступления в сфере экономики, но они в большей степени относятся к деятельности коммерческих организаций. Например, злостное уклонение от погашения дебиторской задолженности (ст. 177 УК) может применяться и в деятельности НКО, если имеется крупная дебиторская задолженность, она взыскана по решению суда и организация всеми силами уклоняется от ее уплаты, в т.ч. скрывает имущество. Ст. 179 УК, которая говорит о принуждению к совершению сделки или отказу от ее совершения. Есть ст. 184 УК, которая предусматривает ответственность за подкуп участников и организаторов профессиональных спортивных соревнований и зрелищных коммерческих конкурсов.
Ответы на вопросы из зала.
Кондрашова: Сейчас ответственность за налоговые преступления практически не применима именно к случаям ошибок, искажений, только какие-то умышленные действия, которые явно можно доказать. Предыдущая служба налоговых полицейских пыталась как-то выбить недоимку и дела возбуждали во всех случаях - если это нужно и не нужно. Руководители больше всего боялись, когда дело возбуждено, и платили, хотя основания для возбуждения дел не было. Поэтому если возникают какие-то проблемы со следственными органами, то лучше привлекать профессионалов. Любое лицо у нас с момента возбуждения уголовного дела, а если его задерживают, то с момента задержания имеет право пригласить адвоката.
|
