- Деятельность -

"Целевое использование средств"

Выступление А.М. Эрделевского - профессора кафедры гражданского права Московской Государственной Юридической Академии, доктора юридических наук

Обзор

Ответы на вопросы

Обзор
Норма о пожертвовании содержится в части 2 ГК в ст.582. Пожертвование является институтом гражданского права и регулируется, прежде всего, гражданским законодательством. В составе гражданского законодательства главенствующая роль принадлежит ГК. Согласно ст. 3 ГК нормы гражданского права, содержащиеся в иных нормативных актах, должны соответствовать ГК, а в случае противоречия ГК подлежат применению нормы ГК.
В ст.582 говорится о пожертвовании гражданину и пожертвовании юридическому лицу. Согласно п.2 пожертвование юридическому лицу жертвователем может быть обусловлено использованием этого имущества по определенному назначению. Если указания об использовании по определенному назначению нет, то пожертвование, сделанное юридическом лицу, предполагает использование этого имущества в соответствии с его обычным назначением. Если целевое назначение имущества указано, то предполагается, что оно будет использовано по определенному назначению.
Если для использования имущества жертвователем установлено определенное назначение имущества, то юридическое лицо обязано вести обособленный учет этого имущества. Если определенного назначения не установлено, то обязанность ведения обособленного учета отсутствует.
Если пожертвованное для целевого использования имущество используется не в соответствии с тем назначением, на которое оно пожертвовано, либо если использование имущества становится невозможным по этому назначению, то последствием этого является возникновение у жертвователя права на отмену пожертвования.
Стороны договора пожертвования - жертвователь и одаряемый.
Если использование имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится невозможным, то оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя. Например, для какой-то деятельности был передан 1 млн. рублей, а хватило 800 тыс. рублей. Здесь вступает в силу п.4 ст.582, т.е. решение вопроса об использовании остатка решается с согласия жертвователя. Право требовать расторжения договора пожертвования может быть осуществлено только в судебном порядке.
Возможны и налоговые последствия. Если использование предполагавшегося первоначального миллиона должно было происходить в одном налоговом режиме, предположим, поступление этого миллиона не подлежало обложению налогом на прибыль, то использование этого остатка может подлежать обложению налогом на прибыль в связи с тем, что его использование будет не целевым.
П.1 ст.45 НК: взыскание налога с организаций не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом либо юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, либо юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Предположим, организация получила пожертвование. В ГК есть вид недействительных сделок - притворная сделка - это сделка, совершенная с намерением прикрыть другую сделку, либо мнимая сделка, т.е. сделка, совершенная для вида, без намерения достичь каких-то правовых последствий. У налогового органа возникают основания полагать, что пожертвование не является таковым, а является безвозмездной передачей средств для других целей. Если такое предположение верно, то это может перевести ситуацию в другой налоговый режим. В режиме пожертвования налог на прибыль не взимался, а в том налоговом режиме, который следовал бы, окажись предположение налоговой инспекции верным, налогообложение возникало бы. Может ли налоговый орган, основываясь на своем предположении о притворном характере сделки, произвести взыскание недоимки по налогу или штрафных санкций за неуплату налога? Ст.45 НК отвечает "нет". Если налоговый орган считает, что между сторонами имеются иные гражданско-правовые отношения, чем они сами объявили, совершив ту или иную сделку, он должен обратиться в суд и требовать признания соответствующей сделки недействительной. И только после вынесения судом соответствующего решения вправе применять те налоговые последствия, которые будут вытекать в связи с признанием такой сделки недействительной. Притворные сделки относятся к разряду ничтожных сделок. Они оказываются недействительными с момента их совершения. Поскольку налоговый орган вынужден в такой ситуации предъявлять иск, то помимо того, что рассмотрение дела требует определенного времени, на налоговом органе лежит бремя доказывания, т.к. он предъявляет иск. То же правило применимо не только в отношении сделок, но и если обязанность по уплате налога связана с изменением юридической квалификации, статуса и характера деятельности налогоплательщика. Если считать, что организация занимается благотворительной деятельностью, то она будет существовать в одном налоговом режиме. Если считать, что она занимается предпринимательской деятельностью, то это создаст для нее другой налоговый режим. Например, налоговый орган во время проверки, ознакомившись с документацией организации, скажет, что это не благотворительная, а предпринимательская деятельность. Если налоговый орган решит обосновать перерасчет налога, взыскание штрафа на том основании, что он сочтет деятельность не такой, какой она объявлена налогоплательщиком, он должен будет обращаться в суд, на нем должно лежать бремя доказывания своих утверждений.
П.7 ст.3 НК гласит: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика". Правильное использование этой нормы может быть полезным при построении правовой позиции. Если налогоплательщик представляет свою позицию налоговому органу в правильном и выверенном виде, то это может позволить избежать предъявления иска со стороны налогового органа.
В ст.31 НК указаны права налоговых органов. Налоговые органы являются органами государственного управления, для которых характерна специальная правоспособность, т.е. они вправе делать только то, что им предписано законом.
Нормативные акты органов исполнительной власти не могут дополнять или изменять законодательство о налогах и сборах (п.5 ст.1, ст.6 НК). В ст.6 сказано, в каких случаях нормативные акты налогового органа признаются недействительными.

Затем А.М.Эрделевский ответил на вопросы членов Клуба.

Ответы на вопросы:
Вопрос: Имеют ли право государственные контролирующие органы, включая налоговые органы, определять, что считается, а что не считается целевым использованием средств?
Вопрос: Может ли НКО вносить средства, полученные на благотворительные цели, в уставные капиталы хозяйственных обществ, в т.ч. без дополнительного уведомления жертвователя?
Вопрос: Может ли НКО размещать временно свободные целевые средства на депозитных счетах в банках, приобретать векселя? Меняется ли этот вопрос, если эти целевые средства - это средства гранта?
Вопрос: Имеет ли право НКО расходовать целевые средства, полученные с формулировкой "на уставные цели", а также прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, на следующие направления: поощрение сотрудников, в т.ч. предоставление материальной помощи, подарков и т.д., выделение целевого финансирования, в т.ч. грантов на конкурсной основе другим НКО при условии, что цели обеих организаций являются общими, оплачивать штрафы, пени в бюджет и внебюджетные фонды за нарушение налогового законодательства, в т.ч. санкции, возникшие из-за просрочки поступления целевого финансирования, производить выплаты на основании решения судов по трудовым спорам, возмещение ущерба от несчастных случаев и профессиональных заболеваний?
Вопрос: Какими законодательными и нормативными актами предусмотрено право НКО устанавливать ящик для пожертвований и принимать деньги от анонимных физических лиц?
Вопрос: Если налоговый орган считает, что НКО использует средства не по целевому назначению, то вправе ли данный орган взыскивать эти средства в федеральный бюджет по своему усмотрению без судебного решения?
Вопрос: НКО получила добровольное пожертвование от физических и юридических лиц на конкретную программу. Программа завершена, средства остались, найти жертвователей невозможно. Как поступить? Могут ли налоговые органы рассмотреть неиспользованный остаток целевого финансирования как прибыль?
Вопрос: Какие расходы считаются расходами, направленными на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении? Являются ли такими расходами следующие виды расходов: расходы на развитие учебной и научной деятельности, на развитие материально-технической базы, включая текущий капитальный ремонт, расходы на организацию учебных и рабочих мест для подростков, расходы на улучшение материального положения учащихся, студентов, преподавателей, обслуживающего персонала образовательных учреждений, в т.ч. увеличение фонда оплаты труда, расходы на улучшение питания учащихся и студентов, на обеспечение медицинской помощью, расходы на обеспечение детского оздоровительного отдыха, на санаторно-курортное лечение, на оплату проезда на городском пассажирском, железнодорожном транспорте пригородного назначения, расходы на обеспечение лекарственными препаратами, на развитие физической культуры и спорта в образовательных учреждения, расходы на защиту диссертаций, на проведение студенческих и школьных олимпиад, на проведение дней открытых дверей, дней первокурсника, на проведение тематических экскурсий?
Вопрос: Какие расходы считаются направляемыми товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов. Могут ли относиться к таким расходам, например, дополнительная зарплата председателя и бухгалтера ЖСК за выполнение координирующих функций по содержанию дома?
Вопрос: а) Где найти законодательное определение целевого финансирования? Каким образом оформлять договор о целевом финансировании?
б) Оборудование покупается на средства гранта и используется при выполнении проекта. Вопрос об оставлении оборудования в собственности организации решается грантодателем по результатам работы. Нужно ли ставить его на баланс? Если нет, то, как отражается его в учете?
в) Средства, полученные в виде благотворительного взноса, используются для подготовки и реализации театрального проекта. Результат продается. Облагаются ли вырученные средства налогом?
Вопрос: За счет благотворительного целевого взноса, полученного от иностранной организации, НКО проводит конференцию с приглашением российских и иностранных участников с оплатой авиа - и ж/д. билетов, проживания. Как правильно оформить эти расходы, чтобы не возникал подоходный и другие налоги?
Вопрос: Чем отличаются понятия "целевое финансирование", "пожертвование", "спонсорство"?
Вопрос: Грантополучатель приобрел оборудование. По условиям грантодателя это оборудование может быть передано в собственность грантополучателя только по завершении сроков проекта, например, через 1 год? Правомерно ли это?
Вопрос: Фонд - организация без членства. Нужно ли фиксировать в учете тех, кто вносит целевые средства фонду, или учитывать только поступающие суммы?
Вопрос: Облагается ли в НКО налогом на прибыль доход (проценты) по депозитному вкладу:
а) если вложены средства целевых поступлений
б) если вложены средства от предпринимательской деятельности?
Вопрос: Налоговое законодательство оперирует различными понятиями: "целевые отчисления на содержание организации", "безвозмездные взносы на уставные цели НКО" и т.п. С точки зрения гражданского права все ли такие отношения являются сделками дарения? Необходима ли при этом простая письменная форма таких отношений?
Вопрос: Определите юридическую квалификацию сделки, если она определяется заключением договора гранта между благотворительным фондом и его грантополучателем?
Вопрос: Что такое отмена пожертвования, если деньги использованы не по целевому назначению, что признано в судебном порядке, но деньги потрачены?
Вопрос: Порядок оформления целевого пожертвования от физических, юридических, иностранных лиц. Необходимо ли заключать договор о совместной деятельности или другой? Какие документы являются подтверждением целевого использования средств?

Вопрос: Имеют ли право государственные контролирующие органы, включая налоговые органы, определять, что считается, а что не считается целевым использованием средств?
О.: Не вполне понятно, каким способом и в какой момент определять. Имеется ли ввиду определять в нормативных актах или в момент конкретной проверки? Если имеется ввиду совершение этого действия при общении с конкретным налогоплательщиком, то это является мнением налогового органа об ином характере деятельности налогоплательщика, чем тот, которым он является в действительности. Утверждение налогового органа о том, что вы используете средства не целевым образом, требует предъявления налоговым органом иска и доказывания в суде. Если имеется ввиду определение в нормативных актах, что такое целевое использование средств, то налоговые органы это делать вправе, если таким разъяснением они не дополняют и не изменяют НК и акты законодательства о налогах и сборах. МНС вправе издавать нормативные акты разъяснительного или нормативного характера, если в законах содержится такое поручение к ним.
К списку вопросов
Вопрос: Может ли НКО вносить средства, полученные на благотворительные цели, в уставные капиталы хозяйственных обществ, в т.ч. без дополнительного уведомления жертвователя?
О.: Речь идет о том, была ли у пожертвования оговорена определенная цели или нет. Если цель была оговорена, то не может без согласия жертвователя.
К списку вопросов
Вопрос: Может ли НКО размещать временно свободные целевые средства на депозитных счетах в банках, приобретать векселя? Меняется ли этот вопрос, если эти целевые средства - это средства гранта?
О.: НКО обладает специальной правоспособностью, т.е. ее основная цель не связана с извлечением прибыли. Но совершать сделки, направленные на достижение целей, стоящих перед НКО, организация вправе.
К списку вопросов
Вопрос: Имеет ли право НКО расходовать целевые средства, полученные с формулировкой "на уставные цели", а также прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, на следующие направления: поощрение сотрудников, в т.ч. предоставление материальной помощи, подарков и т.д., выделение целевого финансирования, в т.ч. грантов на конкурсной основе другим НКО при условии, что цели обеих организаций являются общими, оплачивать штрафы, пени в бюджет и внебюджетные фонды за нарушение налогового законодательства, в т.ч. санкции, возникшие из-за просрочки поступления целевого финансирования, производить выплаты на основании решения судов по трудовым спорам, возмещение ущерба от несчастных случаев и профессиональных заболеваний?
О.: Если средства получены с формулировкой "на уставные цели", то в каждом случае нужно изучать устав. Жертвователь может потребовать отмены пожертвования.
НКО не ограничена в использовании прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, если такое ограничение специально не предусмотрено уставом. Если расходование соответствует достижению целей, которые поставлены перед коммерческой организацией, значит, такое расходование следует признать соответствующим целям предоставления пожертвования.
К списку вопросов
Вопрос: Какими законодательными и нормативными актами предусмотрено право НКО устанавливать ящик для пожертвований и принимать деньги от анонимных физических лиц?
О.: Прямого запрета принимать пожертвования анонимно в законодательстве не установлено. Принимая такие пожертвования, должны соблюдаться требования нормативных актов. Анонимное пожертвование - это совершение сделки. Когда человек опускает деньги в ящик, он заключает и одновременно исполняет договор пожертвования. Это называется заключением сделки в конклюдентной форме, когда воля субъекта совершить сделку следует из поведения субъекта.
П.2 ст.9 Закона "О бухгалтерском учете" гласит, что все операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. В данном случае таким документом, который позволит бухгалтеру совершить соответствующую бухгалтерскую проводку, является акт пересчета денежных средств, которые обнаружены в ящике для приема пожертвований.
К списку вопросов
Вопрос: Если налоговый орган считает, что НКО использует средства не по целевому назначению, то вправе ли данный орган взыскивать эти средства в федеральный бюджет по своему усмотрению без судебного решения?
О.: Это является взысканием в связи с изменением налоговым органом характера деятельности организации. В силу прямого указания п.1 ст.45 НК требует обращения налогового органа в суд.
К списку вопросов
Вопрос: НКО получила добровольное пожертвование от физических и юридических лиц на конкретную программу. Программа завершена, средства остались, найти жертвователей невозможно. Как поступить? Могут ли налоговые органы рассмотреть неиспользованный остаток целевого финансирования как прибыль?
О.: Использование остатка по целевому назначению оказалось невозможным. Использовать на другие нужды можно, но с согласия жертвователя. Если согласия нет, то жертвователь вправе требовать отмены пожертвования в части пожертвования этой суммы. Налоговые органы могут это рассмотреть как внереализационный доход.
К списку вопросов
Вопрос: Какие расходы считаются расходами, направленными на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении? Являются ли такими расходами следующие виды расходов: расходы на развитие учебной и научной деятельности, на развитие материально-технической базы, включая текущий капитальный ремонт, расходы на организацию учебных и рабочих мест для подростков, расходы на улучшение материального положения учащихся, студентов, преподавателей, обслуживающего персонала образовательных учреждений, в т.ч. увеличение фонда оплаты труда, расходы на улучшение питания учащихся и студентов, на обеспечение медицинской помощью, расходы на обеспечение детского оздоровительного отдыха, на санаторно-курортное лечение, на оплату проезда на городском пассажирском, железнодорожном транспорте пригородного назначения, расходы на обеспечение лекарственными препаратами, на развитие физической культуры и спорта в образовательных учреждения, расходы на защиту диссертаций, на проведение студенческих и школьных олимпиад, на проведение дней открытых дверей, дней первокурсника, на проведение тематических экскурсий?
О.: Существует инструктивное письмо Министерства общего и профессионального образования РФ от 15.12.98 № 57 "О внебюджетных средствах образовательных учреждений", в котором приведен примерный перечень тех расходов, которые связаны с обеспечением, развитием и совершенствованием образовательного процесса. Общее их наименование - "средства на функционирование и развитие учреждения, осуществление образовательного процесса, в т.ч. приобретение предметов хозяйственного пользования, обустройство интерьера, проведение ремонтных работ, организация досуга и отдыха детей, различные виды доплат работникам учреждения и другие нужды". Перечень не является исчерпывающим, поэтому в данном случае образовательному учреждения довольно легко обосновать, что относится к этому, а что нет. Например, расходы на развитие материально-технической базы, включая капитальный и текущий ремонт. Проведение ремонтных работ прямо указано в Письме № 57. Расходы на улучшение питания учащихся и студентов - в Письме есть позиция "организация досуга и отдыха детей". Расходы на оплату проезда - подпадает под разряд доплат. Расходы на защиту диссертаций - согласно Закону РФ "Об образовании" подготовка и защита диссертаций являются стадиями образовательного процесса. Расходы на обеспечение лекарственными препаратами подпадает под позицию Письма "приобретение предметов хозяйственного пользования, обустройство интерьера".
В случае спора с налоговыми органами это Письмо имеет большой вес, т.к. налоговые органы не компетентны определять, что относится или не относится к осуществлению образовательного процесса.
Для определения расходов для нужд образовательного учреждения можно руководствоваться не только Письмом № 57. Существует типовое положение Об общеобразовательной школе-интернате от 26.06.95 № 612. В нем сказано: "Школа-интернат должна быть обеспечена в соответствии с установленными нормативами помещениями, сооружениями и оборудованием, необходимыми для осуществления образовательного процесса, проведения спортивно-массовых мероприятий, оказание медицинской помощи, организации питания, хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического обслуживания, досуга, быта и отдыха воспитанников". Многое зависит от специфики и вида конкретного учебного заведения.
К списку вопросов
Вопрос: Какие расходы считаются направляемыми товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов. Могут ли относиться к таким расходам, например, дополнительная зарплата председателя и бухгалтера ЖСК за выполнение координирующих функций по содержанию дома?
О.: Существует Приказ госкомитета по жилищной и строительной политике от 14.07.97 № 17-45, которым утверждены рекомендации по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья. В п.п. 2.3, 2.4 и 2.5 этого Приказа определены виды расходов, из которых состоит расходная часть бюджета товарищества. В п.2.5 определено, что такое расходы по техническому обслуживанию, содержанию и ремонту жилых помещений, указано, что они включают в себя зарплату с начислениями обслуживающего персонала, расходы на инвентарь и материалы, расходы на дежурное освещение места общего пользования, оплату по договору о техническом обслуживании подрядной организации и т.д. Сюда входит заработная плата обслуживающего персонала. Отдельно выделена в качестве позиции "административно-управленческие расходы" заработная плата административно-управленческого состава. Председатель и главный бухгалтер относятся к административно-управленческому персоналу, поэтому подпадают под административно-управленческие расходы.
К списку вопросов
Вопрос: а) Где найти законодательное определение целевого финансирования? Каким образом оформлять договор о целевом финансировании?
б) Оборудование покупается на средства гранта и используется при выполнении проекта. Вопрос об оставлении оборудования в собственности организации решается грантодателем по результатам работы. Нужно ли ставить его на баланс? Если нет, то, как отражается его в учете?
в) Средства, полученные в виде благотворительного взноса, используются для подготовки и реализации театрального проекта. Результат продается. Облагаются ли вырученные средства налогом?
О.: а)В НК и в других нормативных актах нет понятия целевого финансирования. Поэтому следует исходить из общего понимания целевого финансирования как средств, выделяемых для достижения определенной цели. Бывает, что целевое финансирование имеет другие наименования, например, грант. Инструкция ГНС от 20.08.98г. № 48 касается бюджетных организаций, но в ней дается определение гранта: "Под термином "грант" для целей налогообложения понимаются целевые средства, предоставляемые иностранными благотворительными организациями российским предприятиям и организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме на проведение научных или других исследований, ОКР, НИР, обучение, лицензия и другие цели с последующим отчетом о них".
Договор о целевом финансировании составляется в письменной форме и желательно в виде одного документа. Не надо злоупотреблять термином "грант", поскольку вышеназванное определение дано применительно к Инструкции № 48. При составлении договора ориентироваться нужно, в первую очередь, на ГК. Если речь идет о пожертвовании, то договор следует называть договором пожертвования, т.к. в этом случае вы создаете презумпцию, что вводите этот договор в режим ст.582 ГК. Доказать обратное налоговый орган не сможет без обращения в суд.
б) Договор дарения является одной из разностей договора о передаче имущества в собственность. Предметом дара может быть вещь, право, освобождение от требования. Деньги относятся к категории вещей, поэтому если предоставляется пожертвование в виде гранта, то это денежное поступление идет в собственность НКО, т.е. все, что покупает НКО по договору купли-продажи, поступает в собственность организации. Поэтому на балансе оборудование должно отражаться как собственность организации. По истечении срока действия договора у организации при определенных условиях возникнет обязанность передать ее собственное имущество американской организации. И эта передача должна быть отражена в балансе.
в) Если продажа театрального проекта соответствует той благотворительной цели, с которой осуществлялся взнос, и это выводит ее из обложения налогом на прибыль, то не облагается. А если нет, то облагается. Все зависит от того, как была сформулирована цель, на которую предоставлялись денежные средства.
К списку вопросов
Вопрос: За счет благотворительного целевого взноса, полученного от иностранной организации, НКО проводит конференцию с приглашением российских и иностранных участников с оплатой авиа - и ж/д. билетов, проживания. Как правильно оформить эти расходы, чтобы не возникал подоходный и другие налоги?
О.: Эти расходы не должны быть индивидуализированы. Если речь идет о проживании, то расход на проживание должен быть совершен не в пользу определенного лица, а это должна быть аренда определенного количества номеров с предоставлением организации права предоставить список проживающих, чтобы выплата не могла считаться предоставленной в адрес определенного лица. Это деловое мероприятие, и необходимо смотреть цель участия в конференции, статус участников - являются ли они физическими лицами или представителями юридических лиц. Если это представители юридических лиц, то это взаимоотношения между организациями и такие средства могут иметь статус командировочных расходов, а возмещение этих средств может производиться путем взаиморасчетов между организациями.
К списку вопросов
Вопрос: Чем отличаются понятия "целевое финансирование", "пожертвование", "спонсорство"?
О.: Пожертвование - это безвозмездная сделка.
Целевое финансирование не обязательно является безвозмездным, целевым может быть и кредит.
Нет гражданско-правового определения спонсорства. Спонсор может ожидать получить какую-то имущественную отдачу в последующем от своих взносов.
К списку вопросов
Вопрос: Грантополучатель приобрел оборудование. По условиям грантодателя это оборудование может быть передано в собственность грантополучателя только по завершении сроков проекта, например, через 1 год? Правомерно ли это?
О.: Такое условие неправомерно. Если юридическое лицо заключает договор купли-продажи, действуя от своего имени и не в качестве комиссионера, то оно не может приобрести имущество по-другому, нежели как в свою собственность (ст.454 ГК). Может быть установлено условие договора, что приобретенное имущество при наступлении определенных обстоятельств подлежит возврату.
К списку вопросов
Вопрос: Фонд - организация без членства. Нужно ли фиксировать в учете тех, кто вносит целевые средства фонду, или учитывать только поступающие суммы?
О.: Если способ внесения денежных средств позволяет учесть тех, кто их вносит, то они эти лица должны быть зафиксированы. Если внесение целевых средств осуществляется анонимным способом, то нет возможности фиксации. Учитывая, что основополагающим требованием бухучета является наиболее полное отражение совершаемых хозяйственных операций, то если существо и форма позволяют учесть, то они должны учитываться.
К списку вопросов
Вопрос: Облагается ли в НКО налогом на прибыль доход (проценты) по депозитному вкладу:
а) если вложены средства целевых поступлений
б) если вложены средства от предпринимательской деятельности?
О.: В любом случае облагается. Нет такой благотворительной или некоммерческой деятельности, как вложение средств на депозитные вклады. С точки зрения бухучета это будут, скорее всего, внереализационные доходы.
Президиум ВАС часто отменяет те или иные решения нижестоящих судов. Принята новая инструкция № 62 Министерства РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль", утвержденная Приказом от 15.06.2000г. Исходя из этой Инструкции, эти средства подлежат обложению налогом на прибыль.
Ст.2 ГК определяет предпринимательскую деятельность как систематически осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на извлечение прибыли. Размещение денежных средств на вклады не предполагает извлечение прибыли, это извлечение дохода. Поэтому под понятие предпринимательской деятельности это не подпадает. Но под деятельностью, связанной с извлечением дохода, она остается. До 1999 г. суды общей юрисдикции сильно нарушали права банковских вкладчиков. После кризиса 1998 г. суды были завалены исками вкладчиков к банкам. Суды сочли, что поскольку вкладчики по вкладам получают проценты, то таким образом они получают прибыль, поэтому действие Закона "О защите прав потребителей" на отношения вкладчика и банка не распространяется.
Необлагаемость налогом самих поступлений не означает, что при размещении на вклады проценты не будут облагаться налогом.
К списку вопросов
Вопрос: Налоговое законодательство оперирует различными понятиями: "целевые отчисления на содержание организации", "безвозмездные взносы на уставные цели НКО" и т.п. С точки зрения гражданского права все ли такие отношения являются сделками дарения? Необходима ли при этом простая письменная форма таких отношений?
О.: Если безвозмездные целевые отчисления на содержание организации, то это договор дарения. Безвозмездные взносы на уставные цели НКО - это договор дарения. Форма сделки должна быть простой письменной.
К списку вопросов
Вопрос: Определите юридическую квалификацию сделки, если она определяется заключением договора гранта между благотворительным фондом и его грантополучателем?
О.: Этот договор может называться договором о гранте. Но если имеется ввиду, что грант предоставляется безвозмездно, то это будет договор пожертвования. Иногда элемент безвозмездности может быть разрушен, если внимательно анализировать условия договора. Бывают такого рода гранты, где указано, что средства предоставляются безвозмездно, а по результатам проведенного исследования должен быть предоставлен отчет, который может иметь для грантодателя определенную ценность. Т.е. договор, названный грантом, может оказаться договором о выполнении НИР, проведения исследований. В этом случае он будет признан судом ничтожной сделкой.
К списку вопросов
Вопрос: Что такое отмена пожертвования, если деньги использованы не по целевому назначению, что признано в судебном порядке, но деньги потрачены?
О.: Отмена пожертвования означает взыскание с одаряемого суммы пожертвования. Если жертвователь требует в судебном порядке отмены пожертвования, то она означает расторжение договора пожертвования с момента его заключения. Одаряемый обязан возвратить полученное по договору пожертвования, а если полученное не сохранилось, то он обязан возместить его стоимость. При пожертвовании в форме безналичного перевода не может быть речи о возврате в натуре.
К списку вопросов
Вопрос: Порядок оформления целевого пожертвования от физических, юридических, иностранных лиц. Необходимо ли заключать договор о совместной деятельности или другой? Какие документы являются подтверждением целевого использования средств?
О.: В Законе "О безвозмездной помощи (содействии) РФ" от 04.05.99г. есть понятия "оказание технического содействия" и "оказание гуманитарного содействия". В любом случае создаются соответствующие правительственные комиссии для определения, является ли это оказанием помощи в целях содействия. Если комиссия приходит к выводу, что является, то комиссия выдает соответствующие удостоверения, получение которых позволяет не включать безвозмездно полученные средства в состав внереализационных доходов.
Оправдательные документы, подтверждающие совершение операций, на которые выделены средства, будут доказательством целевого использования средств.
К списку вопросов