Тема "Единый социальный налог в деятельности некоммерческих организаций (кроме бюджетных) на рубеже 2002/2003 годов."
Орлова Маргарита Анатольевна - заместитель начальника отдела единого социального налога УМНС по г. Москва
Стенограмма выступления на 82 встрече Клуба (11 декабря 2002 года)
Глава 24 НК представляет единый социальный налог (ЕСН) и дает определение всех его составных частей. Определение налогоплательщика дается в ст. 235, и если вы как юридическое лицо подпадаете под это определение, то на вас налагаются все обязанности, установленные НК в части ведения учета объектов налогообложения, представления расчетов, деклараций, ведения налогового учета. При этом ст. 235 говорит, что одна из категорий налогоплательщиков - это лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, предприниматели, физические лица. Если организация начисляет выплаты физическим лицам, то она налогоплательщик, если не начисляет, то не налогоплательщик. Сейчас мы имеет документы, связанные с порядком исчисления ЕСН, расчеты по ЕСН. В обновленных версиях порядка заполнения расчетов, деклараций по ЕСН, по страховым взносам записано, что в случае если организация заключила трудовой договор с физическим лицом, но выплат не начисляла, то она все равно представляет расчеты по ЕСН. Такая установка дана и в приказах Министерства, которые утверждают бланки расчетов, бланк декларации по ЕСН, которая уже вышла, декларация по страховым взносам, которая пока находится в Минюсте, и в Методических рекомендациях по порядку исчисления ЕСН. Эти документы прошли согласование с Минфином и регистрацию Минюста и приобретают статус нормативного акта.
В течение года было три отчетных периода - квартал, полугодие, 9 месяцев. По окончании них вы сдавали расчеты по авансовым платежам - по ЕСН и страховым взносам. По НК есть налоговый период, по окончании которого вы сдаете декларацию. Декларация утверждена Приказом Министерства от 9.10.2002 № БГ-3-05/550. Срок ее сдачи 30 марта. В ней по итогам года вы сдаете показатели нарастающим итогом, там отражаются показатели за 4 квартал истекшего года. К 20 января расчеты сдавать не надо, вместо расчетов вы сдаете декларацию, в которой отражаете 4 квартал. Декларация отличается от расчета одним листом, в котором написаны льготы по иностранцам. В ст. 243 НК сказано, что по итогам налогового периода вы сдаете декларацию, по итогам отчетных периодов сдаете расчеты. Декларация и расчеты сдаются в 3-х экземплярах.
Если вы попадаете под определение плательщика, то объект налогообложения упомянут в ст. 236 НК - "это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам". Если физическому лицу в рамках этих договоров вы начисляете отдельные выплаты и вознаграждения, то они будут рассматриваться с точки зрения ЕСН. Все остальные физические лица, которым вы что-то выплачиваете, к объекту налогообложения отношение не имеют. Вы должны определять объект исходя из трех видов взаимоотношений. Если этих взаимоотношений нет, если вы занимаетесь благотворительной деятельностью, оплачиваете спортивные или иные мероприятия, например, стажировки в социально значимых целях, помогаете инвалидам, и при этом не связаны тремя видами взаимоотношений, то объекта налогообложения нет. В прошлом году в объекте были названы безвозмездные выплаты в пользу сторонних лиц. Тогда они попадали под налог. Сейчас они в объекте налогообложения не поименованы. К вопросу о монахах и послушниках, которые не состоят с монастырем ни в каких отношениях, а являются членами общины. Там не будет ЕСН. Единственная проблема - периоды служения в монастыре входить в трудовой стаж не будет. Значит, ни о какой пенсии монахам и послушникам речь идти не может. То же касается вопроса о паломниках, о фонде поддержки народного образования. НК дает определение, что не будут признаваться объектом налогообложения выплаты и вознаграждения в случаях, если они у налогоплательщиков-организаций не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК). Воспользоваться этим положением могут только те организации, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль. В других организациях любая выплата в пользу физического лица пойдет под налог, если они не смогут применить ст. 238.
НК дополнительно напоминает, что к объекту налогообложения не относятся выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности (договор купли-продажи, мены, дарения и т.д.) и передача в пользование имущества (договор аренды). Но передача имущества и переход права собственности по ГК никогда не были работами (услугами). Вывод: в НК из гражданского законодательства поименованы только работы и услуги, поэтому нет объекта. У нас до сих пор официально не освещен вопрос по материальной выгоде по заемным средствам. Министерство отвечает, что данная материальная выгода больше не объект налогообложения. Мы делаем тот же вывод, но из другого. Договоры ссуды, беспроцентного займа - это договоры передачи в пользование имущества. По ГК деньги - это имущество. Сделка имеет срок и предполагает возвратность этих средств.
Для вас не будет объектом из гражданско-правовых договоров выплата в пользу индивидуальных предпринимателей, т.к. они самостоятельные плательщики налога.
Если вы делаете выплаты за счет п. 3 ст. 236, то вы их отражаете в расчете по авансовым платежам и декларации (1000-я строка), если эти выплаты не относятся к расходам, уменьшающим базу по прибыли.
В ст. 238 есть достаточно ограниченный перечень выплат, которые не подлежат налогообложению. Этот перечень одинаков для всех организаций. Все, что упомянуто в этой статье, вы должны начислить в налоговой карточке. Это государственные пособия, все, что вы указываете как расходы фонда социального страхования (больничный лист, санаторно-курортная путевка и иные виды государственных пособий. Компенсационные начисления также подлежат начислению и исключению на законном основании, т.к. признаются выплатами в пользу физических лиц. Командировочные расходы - сложно признать это выплатой в пользу. Это порядок организации юридическим лицом своей финансово-хозяйственной деятельности. Но я не могу спорить с законом, поэтому эти расходы надо начислить и не облагать в пределах нормативов. У организаций, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль, нормативом являются все документально подтвержденные расходы и 100 рублей суточные, которые установлены Минфином для всех. Для них расходы, не уменьшающие базу по прибыли, не облагаются по ст. 238.
У организаций, которые не формируют базу по налогу на прибыль, остается норматив, который утвержден Минфином, в части проживания. Даже если вы имеете документально подтвержденное проживание в гостинице от вашего командированного сотрудника, то не облагаться может проживание в пределах норматива за сутки.
Вопросы по поводу организаций спортивных соревнований. Москомспорт установил для г. Москвы нормы на питание, проживание судей, участников спортивных соревнований и сопутствующий персонал при проведении спортивных соревнований, учебно-тренировочного процесса. Вы будете вести учет только в отношении трех категорий лиц. Если такие отношения у вас есть, то идет и начисление, и есть возможность не облагать. Если лица привлекаются по другим видам взаимоотношений, то вы не обязаны вести налоговый учет, нет объекта.
По ст. 238 не облагаются суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, ГСК, ЖСК лицам, выполняющим работы (услуги) для этих организаций. Если 4 организационно-правовые формы не платят ЕСН. Нет налоговой базы по ЕСН - нет обязательства платить этот налог. Но аналогичным путем нет налоговой базы и по страховым взносам. ТСЖ не относится к этим четырем организационно-правовым формам.
По поводу профсоюзных организаций. Норма пп. 13 ст. 238 будет касаться только тех членов профсоюза, которые работают в данном юридическом лице. И тогда у них из членских взносов выплаты до 10 тысяч рублей облагаться не будут.
Все, что у вас останется после исключения ст. 238 из налогообложения, является налоговой базой, и она признана равной и в страховых взносах и в ЕСН. При этом эти 2 обязательные платежа до момента формирования налоговой базы жили одной жизнью. Как только мы сформировали налоговую базу эти 2 платежа начинают жить каждый своей жизнью. Например, в ЕСН есть еще налоговые льготы, которые определены ст. 239. В Законе 167-ФЗ аналогичных льгот там нет. При этом ПФ говорил, что с инвалидов страховые взносы платить надо. Я полностью согласно с ПФ, т.к. в Законе 167-ФЗ говорится, что инвалиды наравне с другими имеют право на страховую и накопительную часть пенсии. Организация с имеющегося у него инвалида ЕСН в федеральный бюджет до 100 тысяч не платит, а страховые взносы платит в полном объеме без применения льготы. Поэтому то, к чему применяются ставки и тарифы - это разные величины. Одна - за минусом льгот, в другой льгота не учитывается.
Но остается вопрос с иностранцами. Если ПФ сказал, что в Законе 167-ФЗ льгот нет, то как же быть с иностранцами. В ст. 239 НК они прописаны. Не облагаются выплаты в пользу иностранных лиц и лиц без гражданства, если эти лица не имеют на территории РФ право на пенсионное обеспечение, медицинское и социальное страхование за счет наших фондов. Получается, что если мы не используем льготу, установленную ЕСН, то с иностранцев надо платить страховые взносы? Так пишет законодатель. В реальной жизни иностранцы, не имеющие вида на жительство, не признаваемые постоянно проживающими права на пенсию не имеют, поэтому ЕСН в федеральный бюджет не платится, соответственно, страховые взносы в ПФ тоже не платятся, но по другому основанию - временно пребывающие иностранцы не являются застрахованными лицами. Нужно быть внимательным к виду договора, который вы заключили с временно пребывающим иностранцем. Если заключен трудовой договор, то в соответствии с Трудовым кодексом вы обязаны как работодатель обеспечить данному лицу - работнику все виды государственного социального обеспечения. Иностранцы имеют право на медицинское обеспечение и социальное страхование. Как помочь им реализовать данное право? Нужно сходить в медстрах, представить им списки данных иностранцев и на период действия трудового договора они выдают временный полис обязательного медицинского страхования (прим.ред. - этот порядок действовал в 2002 году).
Порядок применения ставок. Вы как налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. В налоговую карточку по каждому физическому лицу начисляется все, что относится к объекту налогообложения в отношении данного лица, не облагается на каждом законном основании. К оставшейся величине страховых взносов применяется ставка ЕСН и рассчитывается 2 обязательных платежа в отношении каждого физического лица. Вы должны вести учет так, как сказано в НК. Если вы не будете вести индивидуальные карточки в том виде, в котором они предложены Министерством, то ничего страшного, т.к. форма рекомендована. Но если вы ведете налоговый учет в другом документе, то вы можете его представить к проверке, если у вас запросит налоговый орган. Но учет вести вы обязаны. Если вы не представите налоговую карточку, то штраф 50 рублей за каждую карточку.
Регрессивная шкала. Чтобы рассчитать налог не по плоской ставке, а по понижающей или повышающей с учетом ранее начисленного, нам всегда приходится считать налоговую базу нарастающим итогом, потому что в ходе применения ставки предусмотрены определенные накопления и налоговой базы, и начисленного ранее налога. Поэтому ставки применяются так: нарастающим итогом к налоговой базе на каждого работника применяется соответствующая ставка и уплачивается за месяц за минусом ранее начисленного. Право на регрессивную шкалу - это не льгота, это законный способ применения ставки. Но если вы при расчете начисленной налоговой базы в среднем на одного работника на месяц вдруг допустите случай, когда расчетная величина станет меньше, чем 2500, то ваш законный способ применения ставки - это платить по максимуму. Если вы все время сохраняете этот критерий, то ваш законный способ уплаты налога - с регрессии. Те, кто формируют налоговую базу по налогу на прибыль, завышают сумму ЕСН, платя по максимальной ставке, ставят весь налог на расходы по прибыли. Критерий 2500 нужно считать постоянно. Не считать его может только тот, кто это право потерял. Если хоть один раз по расчету получился критерий меньше, чем 2 500, то право на применение регрессии потеряно на весь налоговый период.
Срок уплаты и ЕСН и страховых взносов в ПФ - 15-е число следующего месяца.
Если вы делаете несколько промежуточных выплат, то налоговую базу вы все равно определяете по итогам календарного месяца. По ее итогам вы все считаете нарастающим итогом, применяете ставку, уплачиваете разницу.
Применение ? ставки. В НК прописаны ставки по ЕСН. Но чтобы соблюсти установку Кодекса, что налоговый вычет не должен быть больше суммы, причитающейся для уплаты в федеральный бюджет, ради этого изобретен новый способ уплаты налога - по половинной ставке в федеральный бюджет. С установленным порядком применения половинной ставки трудно сейчас спорить, т.к. все наши документы проходят Минюст. Следовательно, организациям, которые имеют налоговые льготы по ст. 239 и пользуются льготой на инвалида и есть иностранцы, предлагается вести иной порядок исчисления сумм налогов к уплате. Применяется не 28 % процентов в федеральный бюджет, а потом вычитается сумма страховых взносов. Те, кто не имеет льгот, действует так, как написано в расчете: сформировали сумму ЕСН в федеральный бюджет по 28%, вычли из нее страховые взносы и разницу к уплате. Те, кто работает с налоговыми льготами, должны по-другому записывать показатели в расчет. Нужно к базе по ЕСН в федеральный бюджет применить половинную ставку, получившуюся величину вы ставите в 600-ю строку "к уплате" расчета или декларации. Страховые взносы в ПФ (500-я строка "налоговый вычет") считаются сами по себе.
Коллегии адвокатов. Адвокаты являются самостоятельными плательщиками ЕСН, который удерживается у них из начисленных доходов и делает это коллегия адвокатов. Коллегия названа налоговым агентом. Она же подает расчет по ЕСН по общей форме, но без фонда социального страхования. В Законе "Об адвокатской деятельности" установлены 4 вида организационно-правовой деятельности адвокатов: юридическая консультация, коллегия адвокатов (среднее звено), адвокатское бюро, адвокатский кабинет. Для адвокатского кабинета методология исчисления ЕСН специально не утверждена, но полагаю, что это будет полная аналогия с предпринимательской деятельностью. Остальные 3 звена являются налоговыми агентами. Страховые взносы в ПФ адвокаты уплачивают самостоятельно.
Ответы на вопросы
В.: Организация за счет чистой прибыли приобрела для своих работников путевки в санаторий. Облагается ли их стоимость ЕСН?
О.: По ст. 270, подобного рода выплаты, если они поименованы в трудовых договорах, могут относиться на уменьшение базы по прибыли.
В.: Распространяется ли с 1 января на выплаты, производимые членам профкома первичной профсоюзной организации, выполняющим уставные обязанности, источник выплаты - членские взносы. Условия изложены в пп. 13.
О.: Члены профкома не облагаются налогом, потому что нет объекта. Нет обязанности по ведению учета, а обязанность по сдаче расчета и налоговой декларации осталась.
В.: Начисляется ли ЕСН на материальную помощь к отпуску всем сотрудникам, предусмотренную трудовым договором, но по решению организации выдаваемую за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.
О.: В соответствии со ст. 270, ни одна материальная помощь, несмотря на то, что она оговорена в трудовом или коллективном договоре, не может уменьшить базу по налогу на прибыль. У тех, кто формирует налоговую базу по налогу на прибыль, материальная помощь облагаться не будет.
В.: Некоммерческое партнерство существует за счет членских взносов. Дохода от реализации нет. Есть внереализационный доход в виде курсовых разниц. Предприятие перешло на упрощенную систему и планирует платить 6%. Правомерна ли будет неуплата ЕСН?
О.: Да, правомерна. Но ваш налог по упрощенной системе предполагает некие отчисления в фонды. У вас будет иной способ уплаты в эти фонды в составе вашего единого налога. Если внереализационных доходов нет, то предприятие на упрощенной системе 6% не платит ничего, кроме 14% в ПФ.
В.: Некоммерческое учреждение получило деньги от Министерства культуры по договору на проведение конкурса сценаристов. По смете предусмотрело выплату премий. Облагаются ли ЕСН премии, выплаченные победителям конкурса, если договорных отношений нет?
О.: Нет отношений - нет объекта - нет налога. Все участники конкурса - сторонние лица.
В.: Выплачивается премия-вознаграждение с прибыли штатным сотрудникам и лицам, не связанным договорными отношениями. ЕСН не начисляется. Нужно ли эти суммы указывать в декларации?
О.: Когда штатным сотрудникам, то это премия (вознаграждение) в пользу - объектом является. Вы в карточку начислили, из нее исключили, потому что не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Раз вы так исключили, то эти выплаты должны попасть в 1000-ю строку расчета или 1000-ю строку декларации. В отношении лиц, не связанных договорными отношениями, налоговая карточка не заводится, там нет объекта. Поэтому они могут учитывать в 1000-й строке не в полной мере, а только в той доле, которая причитается работникам.
В.: Страховая и накопительная часть не входит в ЕСН, это самостоятельный платеж. Перечисляем его в налоговую инспекцию. К кому обращаться по вопросам?
О.: Что касается налогового учета, налогового контроля за исчислением и уплатой - это к нам. У нас открыты лицевые счета налогоплательщиков, ведется учет по кодам бюджетной классификации отдельно по каждому. Что касается представления расчетов уплаты и порядка исчисления налога или страхового взноса - это к нам. ПФ тоже может издавать нормативные документы по уплате страховых взносов. К разъяснениям ПФ относитесь как к рекомендательной норме. Они не ведут налогового контроля так, как это делаем мы и как это было у них в 2000 году. У них есть функция распределения и персонифицированного учета по каждому физическому лицу, но это не НК. А говорить, как платить страховые взносы, они не могут.
В.: В благотворительной организации сотрудник является одновременно и членом организации. Как член организации получает материальную помощь к новому году. Включается ли эта материальная помощь в базу для начисления ЕСН?
О.: Т.к. лицо является вашим сотрудником, материальную помощь начислить надо. НК в ст. 236 не установил ограничение оснований для начисления. Главное, что у вас есть договорные отношения, значит, есть объект. Поэтому ЕСН есть.
В.: Облагается ли материальная помощь ЕСН, если выплачивается членам ЖСК, пенсионерам, не связанным трудовыми отношениями?
О.: Нет объекта - нет налогообложения.
В.: Облагается ли ЕСН материальная помощь в размере 2000 рублей, выплачиваемая один раз в год директору и главному бухгалтеру?
О.: По 2000 рублей есть специальное ограничение в выплате материальной помощи, но оно распространяется только для организаций, финансируемых из бюджета (п. 2 ст. 238).
В.: Заключается организацией (учреждением) выполнение договора подряда. Сдается научная работа частями, за что получает в соответствии с договором подряда авансовые выплаты. Окончательный расчет при сдаче полного отчета. В связи с этим не начисляются взносы в ФСС и страхование отрасли. В ПФ и ФОМС начисления производятся.
О.: Это договор гражданско-правового характера, в связи с этим в ФСС долю ЕСН не платите. В ПФ, ФОМС платите. Вы формируете налоговую базу по факту начисления. По итогам месяца вы считаете налоговую базу.
В.: Какие необходимо производить отчисления в ПФ лицам 1967 года рождения и моложе в 2003 году?
О.: В Законе 167-ФЗ в ст. 33 есть переходные положения. 2003 год попадает под эту статью.
В.: Применима ли регрессивная шкала к лицам, работающим по гражданско-правовым договорам?
О.: Да, применима. Если у вас лица по гражданско-правовым договорам получают достаточно и их налоговая база свыше 100 тысяч, то в общем порядке.
В.: Начисляется ли ЕСН на документально подтвержденные издержки по гражданско-правовому договору?
О.: Документально подтвержденные издержки уменьшают налоговую базу по НДФЛ. В отношении ЕСН специально по гражданско-правовым договорам данная норма не прописана. Поэтому все, что проходит по гражданско-правовым договорам - идет под налог независимо от того, было ли это погашение расходов или собственно оплата труда. По авторскому договору немного проще. Там оговорено, что авторское вознаграждение за минусом расходов. Либо документально подтвержденные расходы автора, либо заявление на процентную скидку по авторскому договору. У авторов эти расчеты специально учитываются. У них одновременно уменьшается база по ЕСН и по НДФЛ.
В.: По страховым взносам, по обязательному пенсионному страхованию Например, у ЖСК объект и база есть. Эти суммы не подлежат налогообложению. Страховые взносы в ПФ обязательны. И неприем этих сумм - нарушение гражданских прав. Я не виноват, что мой работодатель не платит ЕСН.
О.: С точки зрения налогового законодательства налоговый орган учитывает у себя только обязательные платежи. Обязательный платеж считается с налоговой базы путем применения процентной ставки налога или тарифа. Это обязательная сумма налога к уплате. Если этой суммы по какой-либо причине не формируется, то все остальное - добровольные платежи.
|
