- Деятельность -

Выступление заместителя руководителя Департамента налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам РФ Чикишевой О.В.

Рассмотрим вопросы, связанные с применением законодательства, регулирующего налогообложение доходов физических лиц.
С 1 января 2001 г. утратил силу Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", на основании которого предшествующие 9 лет определялись вопросы налогообложения личных доходов граждан независимо от источника их получения, и формы таких доходов. Одновременно утратила силу Инструкция № 35 по порядку применения этого закона. С 1 января 2001 г. налогообложение любых доходов физических лиц с получаемой как денежной, так и материальной форм, либо в виде материальной выгоды по основаниям, определяемым в главе 23 НК, либо доходы, право на распоряжение которыми возникло у физического лица, порядок налогообложения этих доходов определяется положениями ст.ст. 207-233 главы 23 части 2 НК РФ. Инструкция по применению главы 23 НК издаваться не будет. На сегодняшний день мы издали Приказ МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте 30.11.2000 г. № 2479). Формами отчётности будут: налоговая карточка (форма 1 НДФЛ) и порядок ее заполнения и справка о доходах (форма 2 НДФЛ) и порядок заполнения. В этом же приказе дается порядок заполнения этих форм. Были перегруппированы виды доходов и названы в соответствии с требованиями главы 23 НК РФ. Мы прописали налоговые вычеты - стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и необлагаемые доходы по 2000 рублей, 5 групп которых прописаны в 217 ст. п. 28. Эти формы имеют силу нормативно-правового акта, т.к. Минюст их зарегистрировал. Вся методология, вытекающая из гл. 23, прописана в этой методологии. По тому, что там не прописано, но требует пояснений, мы издали методические рекомендации по применению главы 23 НК (утверждены Приказом МНС России от 29.11.2000г. № БГ-3-08/415). Они не имеют силу нормативного правового акта. Мы прописываем, как подходить к определениям резидент, нерезидент, получатель дохода, т.к. с 2001 г. действуют более жесткие требования и совершенно иной подход к налогообложению доходов физических лиц в зависимости от того, резидент ты или нерезидент. Главное - наличие трудовых отношений на территории РФ. С этого года, если физическое лицо-налогоплательщик не может быть признан резидентом, т.е. он не наберет 183 дня фактического нахождения на территории РФ в отчетном календарном году, то у него со всех его доходов налог удерживается по ставке 30% и никакие налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23, на его доходы не распространяются. Таким нерезидентом может стать даже законопослушный сотрудник российской организации, который большую часть года будет находиться в зарубежных командировках. Подсчет 183 дней идет по правилам ст. 6 прим. 1 части 1 НК, т.е. день отъезда за пределы территории РФ считается в количестве дней нахождения на территории РФ, а день возвращения на территорию РФ не входит в число дней пребывания на территории РФ. Если человек не наберет 183 дня, то со всех доходов, которые вы будете ему выплачивать, налог придется удерживать по ставке не 13%, а 30% (п. 3 ст. 224). На нерезидентов распространяется ст. 217 "доходы, не подлежащие налогообложению".
Мы прописали, кто по умолчанию на 1 января считается налоговыми резидентами. Изначально все россияне - налоговые резиденты.
Мы дали ряд примеров по стандартным, по имущественным вычетам. Мы давали примеры, как быть в случаях невыплаты своевременно зарплаты, либо идет оплата труда в натуральной форме. Мы подробно прописали по материальной выгоде, поскольку изменился порядок налогообложения материальной выгоды по заемным средствам и ссудам, которые выдают организации своим работникам. Теперь под налогооблагаемую материальную выгоду подпали не только те заемные средства, которые выдаются после 1 января 2001 г., но и те, которые были выданы даже до 22 января 1997 г., по которым материальную выгоду по закону "О подоходном налоге с физических лиц" не считали, поскольку, исходя из вводного Закона № 118 ФЗ "О порядке введение в действие части второй НК РФ" ст. 31 вытекает, что 2 часть НК распространяется как на новые налоговые правоотношения, возникшие после 1 января 2001 г., так и на права и обязанности старых правоотношений, возникших до 1 января 2001 г. Поэтому все доходы, которые являются объектом обложения с точки зрения налогового законодательства, в т.ч. налогом на доходы физических лиц, подлежат налогообложению по правилам гл.23 НК, если эти доходы выплачиваются после 1 января 2001 г. Плановая заработная плата за декабрь прошлого года, которая выплачивается в плановый срок, в январе 2001 г., включается в совокупный доход прошлого года. Если организация не может обеспечить своевременность выплаты зарплаты и выплачивает ее не в плановый срок, то это пойдет в налоговую базу 2001 г.
На сегодняшний день Закон "О подоходном налоге" действует только при расчетах доходов, полученных за предшествующие 2001 г. налоговые периоды, в т.ч. декларации за 2000г. будут обрабатываться по правилам 2000г. Все доходы, полученные с 1 января 2001 г., за исключением плановой зарплаты за декабрь, выплаченной в плановые сроки, идут под налогообложение по правилам главы 23. Это документ прямого действия. Никакой инструкции мы издавать не вправе. Мы обязаны были составить новую отчетность под статью 230 "обеспечение соблюдения положений главы 23". Там сказано, что вы ведете первичный учет доходов по форме, установленной МНС (налоговая карточка - форма 1-НДФЛ). Там же сказано о порядке предоставления справок о доходах (форма 2-НДФЛ). По заявлению налогоплательщика вы ему выдаете справку о доходах (форма 2 НДФЛ). Ст. 226 п.5: в случае невозможности удержания налога у источника выплаты дохода (такие случаи могут быть, если доходы получены от вас в натуральной форме, в т.ч. в форме оплаты стоимости каких-либо услуг, работ в пользу налогоплательщика) вы письменно сообщаете в налоговый орган о невозможности удержания налога в месячный срок с момента возникновения соответствующих обстоятельств. В Приказе № БГ-3-08/379 мы рекомендовали по форме 2-НДФЛ передавать нам информацию о невозможности удержания налога у источника выплаты дохода. На сегодняшний день подготовлены изменения и дополнения в методические рекомендации, т.к. 29.11.2000 г. был принят Закон 166 ФЗ "О внесении изменений и дополнений во вторую часть НК", в т.ч. в гл. 23. Мы хотим подробно прописать ст. 217 - все необлагаемые доходы.

Ответы на вопросы:

Вопрос: Ранее в Законе "О подоходном налоге" в ст. 3 п. 1 пп. "д", где шла речь о невключении в совокупный доход компенсационных выплат при направлении в командировки, была оговорка "кроме такси". Теперь такой оговорки в п.3 ст.217 нет. Как поступить, если сотрудник организации будет направлен в командировку и потом привезет документы, подтверждающие, что он пользовался такси?
Ответ: Что касается маршрутных такси, то и ранее принимали их билеты. Если командированные работники организации привезут соответствующие документы (например, квитанция о приеме наличных денежных средств), то вы можете все это принимать. Главное --наличие документов, подтверждающих эти расходы.
В.: Может ли физическое лицо, выполняющее работы по договорам гражданско-правового характера, предъявлять затем к возмещению как профессиональные вычеты расходы по проезду, в т.ч. на такси?
О.: Да, может. Главное, чтобы были документы.
В.: Порядок налогообложения призов на конкурсах, проводимых организациями самостоятельно, но не с целью рекламы товаров (детские, профессиональные и др. конкурсы).
О.: В ст. 217 п.28 сказано, что не облагаются призы на конкурсах, стоимость которых умещается в первые 2000 рублей. Если не умещается, то первые 2000 рублей от призов, стоимость которых превышает 2000 рублей. Либо если это проводится с целью рекламы товаров, работ и услуг, либо проводятся конкурсы на основании постановлений правительства, вплоть до органов местного самоуправления.
Если организация сама решила провести соревнование или конкурс, разработала положение, призовой фонд, то порядок налогообложения будет следующий. Т.к. не предусмотрен необлагаемый минимум 2000 рублей, то под налог пойдет стоимость всего приза с первого рубля по ставке 13%. В п.1 ст.224 сказано, что налог удерживается по ставке 13%, если иной размер ставки не определен этой статьей. В п.2 ст.224 прописано 5 видов доходов (закрытый перечень), из которых налог удерживается по ставке 35%. В п.3 прописаны доходы, облагаемые по ставке 30% (дивиденды и любые доходы нерезидентов).
Перед налоговым законодательством все равны независимо от возраста. У детей есть законные представители. Поэтому если налог удержать невозможно, т.е. приз не в деньгах, а в натуре, то сведения надо сообщить в любом случае. Вы не берете документы, удостоверяющие личность налогоплательщика, на выплаты, которые независимо от их размера с первого до последнего рубля не формируют объект налогообложения.
По п.31 есть льготы, что если средства профсоюзной организации, которые сформированы за счет членских взносов, направляются на материальную помощь членам профсоюза, на проведение социально-культурных мероприятий. Если под эгидой профсоюза будут проводиться культурно-массовые мероприятия, в т.ч. с вручением призов, то тут изначально не возникает объект обложения, никакие данные брать не надо. Что касается новогодних подарков, то мы занимаем позицию, что новогодние подарки за счет средств профбюджета и соцстраха налогом по-прежнему облагать не будем.
В.: Имущественные налоговые вычеты. Верно ли, что если доход от продажи имущества выплачивается резиденту, то налог у источника удерживается полностью? Должен ли гражданин, претендующий на предоставление имущественного налогового вычета в сумме до 125 тысяч рублей, представлять документы, подтверждающие его право собственности на проданный предмет? Что будет при отсутствии таких документов?
О.: Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании п.2 ст.220 только на основании налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком по месту учета (месту жительства) по итогам налогового периода. Объект обложения здесь невозможно определить без предоставления имущественных вычетов, поскольку рассчитать налоговую базу без имущественных вычетов невозможно. В базе вы не исчисляете налог, если идет речь о выплате резиденту. Минфин дает разъяснение, что т.к. имущественные вычеты не предоставляются у источника получения, то соответствующие выплаты в налог надо удерживать по ставке 13% с первого рубля. Но удерживать 13% с первого рубля - это значит, что мы потом все это будем возвращать из бюджета в следующем году. В ст. 228 гл.23 "особенности исчисления и уплаты налогов с отдельных видов доходов" идет речь о тех доходах, с которых налог уплачивается по декларации. В п.1 пп.1 ст.228 сказано, что доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера, заключенными между физическими лицами, включая аренду и пр., а также от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. Имеется ввиду, что от продажи имущества как юридическим, так и физическим лицам. Если кто-то получил разъяснение из Минфина и с первого рубля удерживает налог по ставке 13% в случае, если вы приобретаете у физических лиц какое-либо имущество, находившееся до этого в их собственности, то вы поступаете неверно. Что касается подтверждения права собственности на проданный предмет, то когда организация заключает договоры с физическими лицами, то она работает с ними как с собственниками. Например, гражданин продал дом или дачу, квартиру или землю за сумму, превышающую 1 млн. рублей. В Кодексе сказано, что если человек владел домом, дачей, квартирой, садовым домом, землей не менее 5 лет, то вся сумма, полученная от продажи, налогом не облагается. По желания налогоплательщика фиксированные вычеты заменяются на вычеты, исходя из расходов по приобретению в свое время этого имущества.
В.: Не последует ли обвинений в несвоевременной уплате налога с начислением пеней, если небольшая организация с размера суммы удержанного налога в размере менее 100 рублей в кварталбудет уплачивать налог один раз в квартал на основании п.8 ст.226 НК РФ.
О.: Ст.226 - это одна из постановочных статей главы 23. Она прописывает особенности исчисления, удержания, перечисления налога в бюджет. В п.8 сказано, что если сумма налога исчислена не с налогоплательщика, а в целом по итогам месяца или в квартал, то можно уплачивать раз в квартал.
В.: Негосударственные образовательные учреждения. Согласно п.11 ст.217 от налогообложения освобождаются стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д. учреждений высшего профессионального образования, послевузовского профессионального образования, уплачиваемые указанным лицам этими учреждениями. В Кодексе не сказано, какой статус этих учреждений (государственные, негосударственные), прошли ли они государственную аккредитацию? Распространяется ли льгота на стипендии, выплачиваемые негосударственными ВУЗами, как имеющими, так и не имеющими государственную аккредитацию?
О.: В п.11 никаких ограничений нет. Самое главное, чтобы при проведении выездных проверок вы смогли доказать, что вы являетесь соответствующим образовательным учреждением, т.е. у вас есть пакет документов, начиная с учредительных и, заканчивая соответствующими лицензиями, у вас есть стипендиальный фонд. Если вы сможете доказать, что вы вправе осуществлять образовательную деятельность, сформировали стипендиальный фонд, есть положение об этом фонде, то платите стипендии. Вся сумма стипендии в таком случае налогом облагаться не будет.
В.: В группе учащихся, обучающихся за полную стоимость в негосударственном образовательном учреждении, есть два студента, один из которых - сын сотрудника, платит 50% от общей установленной платы, а другой - инвалид 3 группы, принимавший участие в боевых действиях в Чечне, обучается бесплатно. Есть ли объект налогообложения по подоходному налогу с физических лиц?
О.: Если бы это было бы государственное образовательное учреждение, то ответить на вопрос было бы легче. Это было бы по ст. 217. Если это негосударственное учреждение, то предусмотрено, что определенная стоимость берется в обычных условиях со всех учащихся, например, скидку 50% имеют дети сотрудников. Эти условия вы разрабатываете сами. В ст.217 "доходы, не подлежащие налогообложению" предусмотрено, что если соответствующий доход (он и будет облагаться налогом) является компенсацией в соответствии с действующим законодательством, в п.1 указаны государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Скорее всего, решение будет не в пользу учащихся.
По налогу на доходы физических лиц сейчас нет сроков исковой давности. Есть сроки исковой давности по штрафным санкциям, есть сроки исковой давности по тому, чтобы в соответствующих случаях вернуть излишне удержанный налог.
В.: За счет целевого финансирования проводится олимпиада по экономике для школьников старших классов. Организация, проводящая олимпиаду, находится в г. Москве. Участники олимпиады - победители региональных олимпиад пребывают из всех точек России. Этим участникам оплачивается дорога, проживание, культурная программа, билеты в театр. Есть ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц?
О.: Нет. Главное, чтобы такая деятельность организации была предусмотрена ее уставными, учредительными документами.
В.: Негосударственное образовательное учреждение приглашает преподавателя из-за границы, выплачивает ему вознаграждение, а также возмещает расходы на проезд и проживание. Могут ли нерезиденту предоставлять профессиональные налоговые вычеты?
О.: В общем порядке здесь нет никаких вычетов. Со всего 30%, если только не заработает соглашение или конвенция об устранении двойного налогообложения. Если вы платили вознаграждение, то есть с чего удержать налог. А если оплачивали только проезд и проживание, и он безвозмездно читал вам лекции, то вы в месячный срок передавайте информацию в налоговый орган, что вам невозможно удержать налог у источника дохода. За непредставление этих сведений или представление с опозданием - штраф 1000 рублей (ст.129 НК).
В.: В ст.219 НК предусмотрено, что если налогоплательщик в течение налогового периода несет расходы в виде благотворительной деятельности, в т.ч. перечисляет определенные суммы спортивным организациям, то он вправе по декларации уменьшить налоговую базу, облагаемую по ставке 13%. При этом предельный размер такого вычета не может превышать 25% от дохода, с которого он платил доход по ставке 13%. Распространяется ли эта льгота как социальный вычет на сумму членских взносов, перечисленных в региональную спортивную общественную организацию ее членами?
О.: Нет. Членские взносы - это не благотворительность.
В.: Религиозная организация за свой счет печатает в типографии Библии, а затем бесплатно распространяет эти книги на своих собраниях, по почте, на улицах. Обязана ли религиозная организация предоставлять сведения по форме 2 НДФЛ в налоговую инспекцию? Собрать эти сведения невозможно. Будет ли применяться ответственность за непредоставление сведений?
О.: Никаких сведений по Библиям подавать не надо. Это не доход налогоплательщика.
В.: Организация на конкурсной основе выбрала талантливого исполнителя, которого планирует поддерживать за счет целевого финансирования, оплачивание эфирного времени на ТВ для исполнения песен этим певцом. Есть ли объект налогообложения по подоходному налогу с физических лиц?
О.: Мы будем доказывать, что это объект обложения.
В.: П.6 ст.217 НК установлено, что не подлежат налогообложению гранты безвозмездной помощи, которые предоставлены для поддержки науки, образования, культуры в РФ, международными либо иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ. Самое главное, чтобы у физического лица-грантополучателя было именное уведомление от грантодателя о безвозмездном характере гранта. Например, благотворительная организация получает грант от иностранной организации. Но этот грант получает не физическое лицо, а благотворительная организация, которая выплачивает какие-то вознаграждения конкретным физическим лицам. Здесь никаких льгот не будет, т.к. грант был получен не конкретными физическими лицами, а организацией-юридическим лицом. Физическое лицо, которое претендует на эту льготу, должно иметь именное уведомление от грантодателя, т.к. эти физические лица отчитываются непосредственно перед теми, кто этот грант им выдал. Если льгот нет, то налог платится либо по декларации, либо той организацией, которая эти гранты перечисляет.
В.: Вопрос о наличии и порядке включения в перечень организаций, имеющих право на предоставление без удержания налога по п.8 ст.217 - это суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими, иностранными благотворительными организациями, фондами, объединениями, включенными в перечень, утверждаемый Правительством РФ.
О.: Мы давали заключение, что полагаем нецелесообразным издавать перечни по единовременной помощи, поскольку это сложная процедура, отбор, критерии. Пока этих перечней нет и, по существу, эта льгота не работает. В этом перечне будут не беженцы и переселенцы, а фонды, объединения и благотворительные организации (российские или иностранные), которые будут оказывать такую помощь. Это перечни не для получателей, а для благотворителей.
В.: Организация провела концерт для ветеранов и инвалидов. Оплачена аренда зала, зарплата исполнителям концерта, видеосъемка концерта. Должна ли организация рассчитать рыночную стоимость концерта и включать в доход ветеранов, сидящих в зале, часть этой стоимости? Если да, то как рассчитать доход одного человека с учетом того, что места в зале неравноценны?
О.: В данном случае мы не будем искать объект обложения.
В.: Общественная организация осуществляет питание бомжей из походной кухни. Документов у бомжей нет. Будет ли применяться ответственность за неисчисление налога?
О.: В общем подходе мы не ищем объект обложения - стоимость обеда бомжа. Но если у организации под видом обедов производятся совсем другие расходы, то мы должны будем доказать в т.ч. и недобросовестность налогового агента.
В.: Порядок определения прожиточного минимума для предоставления льготы по п.26 ст.217 НК, особенности применения льготы.
О.: В этой статье в п.26 написано следующее: "доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций".
Есть Закон РФ "О прожиточном минимуме", на основании которого ежеквартально Правительство утверждает общий расчетный норматив по группам населения (работающие, пенсионеры, дети). На основании этого расчетного минимума каждый субъект федерации утверждает свой прожиточный минимум. Если ребенок находится в детском доме, то доказывать величину не надо. Если это дети, являющиеся членами семей, доходы которых на одного не превышают прожиточного минимума, то у нас никто не уполномочен прописывать порядок и предусматривать документы, которые требовали бы подтверждение этого минимума. По вопросу получения субсидии на оплату коммунальных услуг есть соответствующая инструкция. Вы сами должны прописывать объем документов, которые будут являться основанием для оказания соответствующей помощи. До выездной проверки мы ничего этого не видим.
С этого года пособие могут получать только те одинокие матери, доход которых ниже прожиточного минимума. Любая одинокая мать может заявить, но орган соцзащиты может проверить.
На прошлой неделе проходило всероссийское совещание налоговиков и налоговых полицейских, на котором выступил Президент РФ В. Путин и М. Касьянов и наш министр, который сказал, что сейчас мы должны делать акцент на досудебное урегулирование налоговых споров. На сегодняшний день 70% налогоплательщиков не согласны с решениями по фактам проверки. Они обжалуют их в суд и 68% выигрывают иски, т.е. признается, что решение по факту проверки в той или иной части вынесено с нарушением законодательства.
Что касается материальной помощи, то единовременная материальная помощь - это п.8, а не единовременная - п. 28 - 2000 рублей идет только своим работникам и бывшим работникам, пенсионерам по инвалидности и по возрасту. Единовременная материальная помощь не облагается налогом, она идет налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов, местных бюджетов, внебюджетных фондов. Здесь нет религиозных организаций.
В.: Может ли НКО оплачивать телефонные переговоры, произведенные с домашнего телефона сотрудников по межгороду, если нет возможности вести переговоры с телефона организации?
О.: Да, можно. Руководитель организации должен подтвердить целесообразность расходов.
В.: Как облагаются доходы иностранцев, работающих на территории РФ в представительствах некоммерческих иностранных организаций более 183 дней в году, и имеющих официальную аккредитацию?
О.: По ст. 208 прописано, что доходы от российских источников - это доходы от осуществления деятельности на территории РФ. Поэтому если на территории РФ имеется представительство иностранной НКО, то в соответствующих случаях они производят исчисление, удержание, перечисление в бюджет налогов.
В.: Подпадает ли под налог на доходы физических лиц повышение квалификации сотрудника организации?
О.: Если это не сопровождается получением высшего или среднего специального образования, то это не объект обложения. Курсы, переподготовка - это не объект обложения.
В.: Каков порядок налогообложения сумм, перечисленных на именные счета в негосударственные пенсионные фонды.
О.: Пользуйтесь п.5 ст.213., в котором сказано, что если взносы, перечисляемые организацией-вкладчиком в пользу участников, превышают 10 000 рублей в 2001 г., то налог исчисляется с разницы. Налог считает организация-вкладчик. С 2002 г. - 2 000 рублей.
Когда организация-вкладчик перечисляет взносы со своего счета юридического лица на счет юридического лица НПФ, то эти деньги были сначала организации А (НКО), а теперь они стали деньгами организации В (негосударственного пенсионного фонда), потому что по Закону 75 ФЗ эти взносы - это собственное имущество фонда, которое через управляющую компанию размещается как пенсионные резервы, т.е. физическое лицо никаких прав на эти деньги не имеет.
В.: Порядок обложения сумм, израсходованных в командировке на прокат автомобиля.
О.: Подтверждаете по документу.
В.: По какой ставке и в каком порядке облагать налогом суммы коммунальных платежей членов ЖСК, покрываемые за счет прибыли этих организаций от предпринимательской деятельности?
О.: По ставке 13%. Если не с чего удерживать, то передается информация в налоговый орган о невозможности удержания. В деньгах он ничего не получал. Это доход в натуральной форме в виде оплаты услуги за счет средств организации (ст. 211).
В.: Предприятие в течение месяца выплачивает авансы и оплачивает договор подряда. Когда мы должны перечислять налог на доходы, если зарплата за предыдущий месяц уплачивается 10-го числа каждого месяца?
О.: Перечисление налога, удерживаемого с заработной платы за истекший месяц, одновременно с получением средств за истекший месяц (если деньги получаете в банке), а если деньги получаете из выручки, то на следующий день. С авансом налог отдельно не исчисляется и не перечисляется, т.к. датой получения дохода в виде оплаты труда по ст.223 п.2 является последний день календарного месяца, за который начислен доход. А исчисляется налог (п.3 ст.226) нарастающим итогом с начала года, по итогам каждого месяца учитываются все суммы, начисленные за этот месяц.
Договоры гражданско-правового характера заключаются не в соответствии с КЗОТом, это не выплаты в счет оплаты труда. Поэтому здесь датой получения дохода по п.1 ст.223 является день фактической выплаты дохода или перечисления на счет в банке. Если в течение года тоже идет исчисление налога из начисленных сумм по договорам гражданско-правового характера (п.3 ст.226), то по итогам года, то в ст.225 "порядок исчисления налога" в п.3 сказано, что по итогам года учитываются все доходы, даты получения которых относятся к отчетному налоговому периоду. Задолженность по зарплате будет находиться в базе 2001 г., в следующий год перейдет только по налогу.
Договорникам также могут начисляться вознаграждения, но по каким-то причинам платиться с задержкой. У них нет даты получения дохода. Хотя в течение года у них считалась налоговая база, то по итогам года базу по договорникам нужно будет чистить. В базе останется только тот доход, который они фактически получили.
Если заемщик не назначит заимодавца уполномоченным представителем, то он сам платит налог с материальной выгоды по декларации. В ст.212 п.2 сказано, что налоговая база по материальной выгоде в виде заемных средств определяется налогоплательщиком. Если вас не назначили уполномоченным представителем, то вы материальную выгоду считаете только для социального налога.
В.: Кто удерживает налог на доходы физического лица с материальной выгоды?
О.: Либо вы сами, если вас назначат уполномоченным представителем, потому что вы будете определять и базу. Если не назначит, то он сам заплатит по декларации по итогам налогового периода. Если вас не назначат уполномоченным представителем, то в справке о доходах эту материальную выгоду не указывайте, поскольку вы ее не определяете.
В.: По ошибке предоставили 4 лишних вычета при начислении подоходного налога на 2000г. Опомнились 29 декабря. У сотрудника удержали во время зарплаты за январь. Как оформить форму 8 и форму 3, чтобы не вызвать реакцию налоговой инспекции?
О.: У вас в форме 3 будет долг за налогоплательщиком, если вы удержали только в январе. В форме 3 сумма исчисленного налога будет больше суммы удержанного налога. Формы 8 больше нет и аналога ей нет.
В.: Облагаются ли подоходным налогом стипендии, подарки учащимся, выданные в денежной форме до 2000 рублей в год, установленные на пожертвование?
О.: Если это стипендии, которые подпадают под льготу, то они не будут облагаться налогом независимо от суммы.
В.: Предоставляется ли льгота по подоходному налогу родителям, чьи дети занимаются в автономной некоммерческой организации.
О.: Чтобы получить социальный вычет по оплате обучения ребенка, он должен учиться только на дневной форме обучения.
В.: Некоммерческий благотворительный фонд оплачивает волонтерам и лицам, оказавшим содействие фонду, а также добровольцам фонда питание и проезд. Облагается ли это подоходным налогом?
О.: В Законе "О благотворительности" сказано, что можно даже командировочные расходы добровольцам. Мы писали, что суточные в пределах нормативов, проезд и проживание по документам. Питание оплачивается в пределах суточных - 55 рублей.
В.: Если сотрудник работает в нашей организации по договору, а по основному месту работы долгое время не получает зарплату. Можно ли при расчете зарплаты дать ему льготу по подоходному налогу?
О.: Чтобы дать стандартный вычет не по основному месту работы, необходимо, чтобы у него были отношения, регулируемые трудовым законодательством, чтобы это было как совмещаемое место работы. Стандартные вычеты даются на основании письменного заявления плательщика по его выбору одним из работодателей. Если он там подал заявление, ему уже по начисленной зарплате (даже если она пока не выплачена) вычеты дают. Он не вправе нигде их больше заявлять.
Если нет трудовых отношений и стандартные вычеты в течение года нигде не заявлялись, то все вычеты дадим по декларации по его базе по ставке 13%.
В.: Детский клуб проводит платные занятия с детьми. Плата дифференцирована. Один ребенок в 1 час - 100 рублей, 2 часа - 150 рублей, два ребенка из одной семьи - 150 рублей. Есть ли объект обложения?
О.: Объекта обложения здесь нет.
В.: Благотворительная общественная организация в рамках своей уставной деятельности оказывает в январе 2001г. материальную помощь члену организации в возрасте 70 лет. Размер помощи 500 рублей. Берется ли налог на доходы?
О.: Да, берется. В данном случае это материальная помощь.
В.: В рамках уставной деятельности НКО проводилась конференция. Ее участники проживают в гостинице, оплата за которую произведена некоммерческой организацией.
О.: Если в рамках уставной деятельности проводятся конференции, съезды и пр., члены нижестоящих ячеек этой организации едут на это мероприятие и им оплачивают проезд, проживание, то здесь нет объекта обложения. Скорее всего, здесь не будет суточных. Суточные пойдут в доход.
В.: Зарплата за октябрь, ноябрь, декабрь выплачена в январе. Налогообложение за октябрь, ноябрь 13%.
О.: Если идет речь о задолженности за 2000 г., а выплачивается в 2001г, то все пойдет в 13%-ную базу. В 2001 год будет переноситься долг по налогу, а база переноситься не будет.
В.: Предусмотрена ли ответственность за уплату подоходного налога организацией за сотрудника, например, при переплате?
О.: Подоходный налог и налог на доходы не должен уплачиваться за счет средств организации. Ответственности здесь никакой нет. Единственное, нужно удержать налог с этого физического лица и заплатить его в бюджет. Ответственность есть в том случае, если вы удержали, но не перечислили или не удержали (ст. 123).
Сейчас юристы заняли позицию, что если налог на доходы удержан из зарплаты работников структурных подразделений перечисляется головной организации по месту постановки на налоговый учет головной организации, а не по месту постановки на учет подразделения, то мы вправе считать пени. Бюджет не пострадал, но вы не перечислили туда, куда нужно.
В.: Обязательно ли ведение налоговой карточки, если есть лицевые счета?
О.: Лицевой счет - это по Закону "О бухгалтерском учете". А налоговая карточка - это первичный документ налогового учета (пп.1 ст.230). За отсутствие налоговых карточек штраф 5000 рублей. Прошлая карточка такого статуса не имела. Лицевой счет не заменяет налоговую карточку.
В.: Если работаю в январе по трудовому договору, а в мае по другому договору, то в декабре подоходный налог считать нарастающим итогом?
О.: Каждый налоговый агент учитывает только свои доходы. Каждый будет удерживать со своего дохода по ставке 13%. Стандартные вычеты он давать не будет. По декларации мы ему дадим эти вычеты. Он там сам нарастающим итогом посчитает свою базу, облагаемую 13%-ным налогом.
Чтобы продолжать получать стандартные вычеты по следующему месту работы, он должен принести справку с прошлого места работы, и доход, полученный по прошлому месту работы, учтут для целей предоставления стандартных вычетов.
В.: Должен ли книжный магазин при покупке книг у физических лиц удерживать налог?
О.: Не должен. Если кто-то удержал, то налог возвращается обратно не при подаче декларации, а по ст.231 налоговым агентом.
В.: Распространяются ли стандартные вычеты на сотрудников, работающих по совместительству?
О.: Если они заявят эти вычеты, то давайте им эти вычеты.