- Деятельность -

Тема: "Новое в бухгалтерской отчётности некоммерческих организаций".

Выступление директора Учебно-консультационного центра "Знание", к.э.н. Опариной Светланы Ивановны.

Стенограмма выступления на 94 встрече Клуба (февраль 2004 года)

Мы будем рассматривать формы бухгалтерской отчетности, которые значительно у нас изменились, поэтому я хотела бы, чтобы вы их представили визуально, чтобы мы более детально с ними разобрались. На сегодняшний день у нас есть приказ Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г., где нам уже, начиная с отчетности за 9 месяцев, предложили новые образцы форм бухгалтерской отчетности. Но не все бухгалтеры приняли этот документ при составлении отчетности за 9 месяцев и Минфин тоже к этому отнесся лирически. Там сказали, что "за 9 месяцев как хотите, а за 2003 год вы должны составить бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями приказа № 67н". Мы с вами сейчас формируем бухгалтерскую отчетность за 2003 год. Т.к. вы некоммерческие организации, то в приказе № 67н определен следующий состав предоставления бухгалтерской отчетности. Итак, мы его с вами записываем. Что же мы должны сдать за год? За год мы сдаем форму 1 "Бухгалтерский баланс", форму 2 "Отчет о прибылях и убытках", пояснительную записку и форму 6. Форму 3, 4 и 5 вы можете не предоставлять при отсутствии соответствующих данных. Напоминаю, что форма 3 называется "Отчет об изменении капитала", форма 4 "Отчет о движении денежных средств" и форма 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Обращаю ваше внимание - там есть небольшое исключение по общественным организациям. Но если взять в целом НКО, то нам определен полный состав бухгалтерской отчетности. Единственное, что мы можем сказать по форме 3 - там у нас могут отсутствовать показатель, а форма "Движение денежных средств" - это все присутствует и форма 5 тоже у нас присутствует. Поэтому мы рассмотрим каждую форму. Что касается общественных организаций, то сказано, что общественными организациями, не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ и услуг в составе бухгалтерской отчетности не предоставляется форма 3, 4, 5 и пояснительная записка. А все остальные НКО в полном составе предоставляют бухгалтерскую отчетность. Кроме того, в приказе № 67н сказано, что мы должны предоставить бухгалтерскую отчетность с сопроводительным письмом, где будет перечень, что вы прикладываете к бухгалтерской отчетности. Обращаю ваше внимание, что учетная политика как по бухгалтерскому учету, так и по налогообложению никуда не предоставляется - ни в налоговые органы, ни в вышестоящие организации и т.д. Я знаю, что на местах требуют предоставление учетной политики, и налоговая служба требует ее предоставления, но ни в одном нормативном документе не сказано, что мы должны ее куда-либо предоставлять, т.е. это наш внутренний локальный документ. Поэтому если вы предоставляете учетную политику, то оказываете любезность налоговой службе. Мы определились по составу бухгалтерской отчетности. Предоставить мы ее должны в течение 90 дней по окончании года, т.е. до 30 марта.
Бухгалтерская отчетность изменилась по форме. Некоторые из вас ее уже видели, посмотрели баланс, форму 2, 3, 4 и 5. Самый основной, революционный момент - подход к формированию этой формы. Есть требование, что если показатели отсутствуют, то данная строка не должна присутствовать в форме. Т.е. раньше мы ставили прочерк по данной строке, теперь мы должны эту строку исключить. Я беру тот образец, который мне предложил Минфин - баланс. Он начинается со строки "нематериальные активы", дальше идет строка "основные средства". Если у меня нет остатков по счету 04, 05, то раньше я по строке "нематериальные активы" ставила прочерк. У меня есть остаток по счету 01 и 02, и я проставляла какой-то показатель и т.д. Теперь мне предлагают следующее. Если у меня нет нематериальных активов в остатке, то эта строка в балансе должна отсутствовать полностью. Я сразу же начинаю свою форму 1 со строки "основные средства". Дальше у меня идет строка "незавершенное строительство", "отложенные активы", "прочие внеоборотные активы", "долгосрочные финансовые вложения" - у меня все это отсутствует, все эти сроки я исключаю из баланса, и у меня остается строка "итого". У меня первый раздел баланса состоит из одной строчки "основные средства" и еще из одной "итого". Вы сами понимаете, что до сих пор у нас идет реформа бухгалтерского учета, мы с вами приближается к тому, как это делают во всем мире, нам говорят, что не надо засорять отчетность лишними показателями. Все бухгалтерские программы быстро на все это отреагировали. Мне вывели из программы баланс - вывелись только "баланс", шапочка и шапочка на начало и на конец, и ни одной строчки, потому что ни одного показатели не забили в программу. Если у вас нулевой баланс, то он выглядит именно так - шапочка и подпись руководителя. Вы должны для себя заложить в голову мысль, что сейчас нет типовых форм отчетности, есть образцы форм бухгалтерской отчетности. Нам Минфин предлагает пойти двумя путями. Первый - воспользоваться образцом, но при условии, что те строки, по которым показатели отсутствуют, надо исключить. Второй - придумать свою форму со своими строками, дополнительными показаниями. Наше сознание к этому не готово. Налоговая служба такая же, как и мы, мы все живем в одной стране. И поэтому, естественно, что делать революцию при сдаче годовой отчетности не следует. Я вам предлагаю сделать два варианта. Первый - вы возьмете образец, поставите прочерки, заполните строки, где присутствуют показатели, т.е. как и раньше, только новые образцы. Но тут же вы садитесь за компьютер и печатаете форму только с теми строчками, где присутствуют показатели. Идете со всем этим в налоговую службу, достаете сначала законный вариант, где нет прочерков. Налоговая служба говорит, что это не возьмет, и вы достаете привычный отчет с прочерками. По почте вы должны отправить узаконенный вариант, т.е. без прочерков. Это требуют соответствующие документы Минфина, именно они у нас регулируют методологию бухгалтерского учета. Это сказано в приказе № 67н и, самое интересное, что это сказано в ПБУ 4/99. Стандарт является для нас важным, основополагающим документом и именно в ПБУ 4/99 есть фраза, что если Минфином типовая форма не утверждается, то в формах бухгалтерской отчетности прочерки не допускаются. Это по всем формам. То же самое в форме 2: нет у меня выручки, а вы НКО, у вас это вполне возможно - исключаю, нет себестоимости - исключаю, нет коммерческих расходов - исключаю. У меня могут быть строки "внереализационные доходы", "внереализационные расходы", а могут и не быть. Т.е. может быть такая ситуация, что я все исключу, и у меня останется только шапочка и подпись. В форме 3 то же самое. То же касается и нашей любимой формы 6.
У нас присутствует кодировка. Когда вы купили баланс, то где-то коды присутствуют, где-то отсутствуют, где-то вообще типографский вариант не закодирован, т.е. нет ни одного кода по строке или наоборот - все заполнено. Почему в типографиях так случилось? Когда Минфин выпустил эти образцы, то он закодировал только форму 1, остальные формы на тот момент не имели кодов. В приказе № 67н было сказано, что организация должна самостоятельно присвоить коды каждой строке. Вскоре после этого приказа выше еще один документ - совместный приказ Госкомстата и Минфина № 475/102-н от 14.11.2003 г. "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики". На каждой странице этого приказа говорится: "нематериальные активы должны иметь код такой-то", "основные средства код такой-то" и т.д. Я взяла типографский вариант и решила там проставить эти коды, но увидела, что и в данном случае приказ не все закодировал, т.е. не все строки имеют коды. Особенно это присутствует в формах 3, 4, 5 и 6. Там, где коды отсутствуют, вам придется самим их проставить. Минфин совместно с Госкомстатом сказали, что "нематериальные активы" имеют код 110, "основные средства" 120, "незавершенное строительство" 130 и т.д., а строка "итого" по разделу 1 код 190. Я вас учила, что надо исключить те строки, по которым присутствуют показатели. У меня заполнена строка "основные средства" и "итого". Как же быть с кодами? Минфин говорит: "коды надо оставить те, которые мы предложили". Т.е. я начну строку "основные средства", скажу код 120, следующая будет строка "итого" - код 190, т.е. получается не по порядку, ничего страшного. В форме 1 "бухгалтерский баланс" актив особо не изменился. Единственное, что мы с вами увидели, что нет расшифровки. Т.е. практически форма 1 представлена "актив" без расшифровки. Расшифровываются только запасы и дебиторская задолженность только "в т.ч. покупатели и заказчики". Вчера у меня спросили, какую сумму надо показывать в дебиторской задолженности - и 62, и 76, и 71 и т.д. Да, надо показывать все. В строке "в т.ч. покупатели и заказчики" расшифровываю только 62 счет. Теперь пассив. Минфин в приказе № 67н определил следующее: "НКО при принятии формы бухгалтерского баланса в разделе "капитал и резервы" вместо группы статей "уставный капитал", "резервный капитал" и "нераспределенная прибыль" включают группу статей "целевое финансирование". Ваш третий раздел "капитал", у вас нет уставного капитала - исключаете, собственных акций нет - исключаете, резервного капитала нет - исключаете, нераспределенной прибыли нет - исключаете. Все это исключили и вместо всех этих строк пишем строчку "целевое финансирование", код вы присвоите сами, например, 460. Дальше начинается 4-ый раздел "долгосрочные обязательства" и "краткосрочные обязательства", мы привыкли к их заполнению, там особо ничего не изменилось. Вы видите, что все очень логично. В вашем случае капитал - это целевое финансирование; нет строк "уставный капитал". Почему эту строчку исключили? Во-первых, в приказе № 67н была оговорка, и чтобы коммерческие организации наконец-то поняли, что у них нет остатка целевого финансирования. А в НКО она, конечно, присутствует. Почему Минфин решил, что "основные средства в т.ч." не надо показывать в балансе? Теперь нам говорят следующее: "ваша информация должна быть достоверна и полна, т.е. вы должны каждый показатель, о котором вы заявили в балансе, расшифровать, пояснить". А поясняем мы в приложениях 3, 4, 5 и 6. В 6-м вы будете пояснять свое целевое финансирование, а состав основных средств вы будете пояснять в приложении 5. Немного остановлюсь в приложении 5. Приложение к бухгалтерскому балансу начинается с раздела "нематериальные активы" и целая страница посвящена нематериальным активам, где указаны объекты: интеллектуальная собственность, в т.ч. ЭВМ, организационные расходы, деловая репутация и т.д. Этот раздел, который состоит из граф "на начало", "поступило", "выбыло" и "на конец отчетного периода" заполняется на основании счета 04. В т.ч. там сказано "амортизация нематериальных активов" - указали все движение по счету 05. А если у меня нет нематериальных активов? Значит, все строки выбрасываем из приложения 5 и даже убираем название "нематериальные активы". Итак, мое приложение формы 5 сократилось на одну страницу. Дальше идет страница "основные средства". Перед тем, как ее заполнять, я себе задаю вопрос: "А у меня в форме 1 есть показатель по основным средствам? Да, есть". Значит, я расшифровываю этот показатель в этом приложении. А в этом приложении меня опять спрашивают "на начало", "поступило", "выбыло", "на конец" и вся расшифровка: здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. Опять взяла счет 01 и все обороты по счету 01 в разрезе групп основных средств я отразила. А ниже будет строка "амортизация основных средств". Здесь мы с вами покажем обороты по счету 02. Нас здесь не спрашивают про это, но вы можете сами вести здесь строку "износ" и попробуете все расшифровать в разрезе групп. Но Минфин оговорился, что мы должны сами вводить строки, если присутствуют какие-то существенные показатели. Дальше в этом же приложении меня спрашивают, передал ли ты что-либо в аренду или тебе что-то передано в аренду, это тоже надо отразить. Есть ли у тебя объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации. Хочу обратить внимание, что в течение 2003 г. у нас были письма Минфина, которые говорили о том, что те объекты, которые находятся на государственной регистрации, но введены в эксплуатацию, и по ним документы переданы на государственную регистрацию, то вы имеете право по ним начислять амортизацию. А, начиная с 1 января 2004 г., вступили в силу новые методические указания по учету основных средств, где этот факт был отражен в уже более существенном документе, где было сказано, что если вы передали основные средства в эксплуатацию, передали документы на государственную регистрацию, но ее еще не прошли, вы эти объекты можете принять на счет 01 и начислять по ним амортизацию. Поэтому, если такие объекты есть, то их тоже надо справочно указать. И справочно нас просят показать изменение стоимости объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, а слова "модернизации" не написали, хотя у некоторых она, может быть, была. Вы ставите запятую и пишете "модернизация" и ставите соответствующую сумму. Я хочу сказать, что надо перевернуть наше сознание и сказать, что все эти формы подвержены нашей редакции, т.е. мы двигаем строки, что-то добавляем, дописываем, потому что наша задача - пояснить каждый показатель, который мы привели в форме 1. А если нет основных средств, то этой страницы у нас нет. Следующая страница "доходные вложения в материальные ценности" - это счет 03. Это кто в прокат и в лизинг предоставляет свои объекты. Амортизация по этим доходным вложениям в материальные ценности - это движение по счету 02 субсчет "амортизация по доходным вложениям в материальные ценности". Далее - "расходы на НИОКР". Если нет, то выбрасываем. А если он присутствует, то это у нас оборот по соответствующему субсчету 04 и опять все движение надо указать. НИОКР не относится к нематериальным активам. Мы должны показать его в балансе по самостоятельной строке. Учитываем на 04, но остаток показываем в балансе в первом разделе, так и пишем "расходы на НИОКР" или можно "прочие внеоборотные активы", если сумма не существенная. "Расходы на освоение природных ресурсов", счет 97. Если есть - делаем расшифровку, если нет - выбрасываем. Счет 58 "финансовые вложения". Берем этот счет и все движение по нему показываем на начало и на конец и в разрезе долгосрочных и краткосрочныз. Нет этого счета - вся страница выброшена. "Дебиторская и кредиторская задолженность". Из баланса выбросили эту расшифровку, там теперь мы расшифровываем только покупателей и заказчиков, но все равно придется все расшифровать в приложении. Дебиторская задолженность, т.е. в т.ч. покупатели и заказчики, авансы выданные, прочее. В прочую пойдет все дебиторская задолженность: 71, 73, 75, 76. Кредиторская задолженность - тоже просят расшифровать: в т.ч. поставщики (60), авансы полученные (62), расчеты по налогам и сборам (68), кредиты (66), займы (66), прочая. А в прочую пойдет 69, 70, 73, 76 и т.д. У кого нет кредитов, займов, эти сроки убирают. "Расходы по обычным видам деятельности, по элементам затрат". Эта расшифровка к форме 2, к себестоимости (строка 020), кто ее заполняет. По элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д. Есть такая фраза "изменение остатков, прирост, уменьшение незавершенного производства". Надо взять 20 счет и посмотреть, что было на начало, что на конец и показать разницу. "Расходы будущих периодов": у кого есть 97 счет, должны взять 97 счет за 2003 г. нарастающим итогом и посмотреть, что было на начало и на конец, и эту разницу здесь показать. У кого-то был рост, т.е. положительная разница, тот покажет ее без скобок, а у кого была отрицательная разница, т.е. было уменьшение, то покажет в скобках. Есть раздел "Обеспечения". Вы себе должны задать два вопроса: вы имущество передавали в залог или получали в залог? У кого это было, значит, это их раздел. И второй вопрос - вы что-нибудь покупали и свой собственный вексель выписывали или у вас что-то покупали и вам вексель третьего лица выписывали? Если такие ситуации были, то это тоже ваш раздел. Т.е. раздел "Обеспечение" - это расшифровка к забалансовым счетам 008 и 009. Раздел "Государственная помощь". Если этого не было, то этот раздел вы отсюда выбрасываете. Государственная помощь - это те, которые применяют ПБУ 13. Т.е. вы получили средства из бюджета и применяете ПБУ 13. НКО это ПБУ не применяют. Значит, это не ваш раздел. Не все строки баланса мы с вами пояснили. Денежные средства я буду пояснять в форме 4 "Движение денежных средств", целевое финансирование я буду пояснять в форме 6. Я не уделила досконального внимания отложенным активам и отложенным обязательствам. У кого они есть, должны рассказать, как они сформировали эти активы и обязательства в пояснительной записке, т.е. рассказать по каким доходам и расходам у вас формировались данные показатели. Это требование ПБУ 18/02. Второе требование - каждый показатель мы должны пояснить. Форма 2. Я понимаю, что в НКО есть проблемы вообще по поводу работы счетов 90, 91, 99. До сих пор этот вопрос четко не определен. Но для себя вы приняли какое-то решение. Если вы приняли решение какие-то свои доходы собирать на счетах 90, 91 и 99, то вы обязаны заполнить форму 2. Форма 2 заполняется именно на основании этих счетов. Первое, что у некоторых может быть - выручка, например, у образовательных учреждений, строка 010. Себестоимость - строка 020, валовая прибыль - 029 строка, коммерческие расходы - 030 строка, управленческие расходы - 040, прибыль, убыток - 050. Эти строки заполняются четко на основании счета 90. Поэтому если вы его используете, вы обязаны их заполнить. Беру оттуда с кредита выручку без НДС, с дебета себестоимость. Коммерческие расходы - это те расходы, которые вы сначала собираете на 44 счете, а потом списываете в 90-ый. Если у вас нет записи д 90 к 44, значит, и строки "коммерческие расходы" нет. Управленческие расходы - собирают затраты на 26 счете и списывают на 90-ый, т.е. делают запись д 90 к 26. Кто делает такую запись, тот эту строку заполняет, а кто такую запись не осуществляет, тот убирает эту строчку. Строка 050 "прибыль (убыток) от продаж". Она оформляется расчетным путем, т.е. строка 010 минус строка "валовая прибыль" минус "коммерческие расходы" минус "управленческие расходы". Она должна вам дать то сальдо по счету 90, которое вы списываете на 99 счет, т.е. проводку д 90 к 99. Дальше пошли строки "проценты к получению" 060, "проценты к уплате" 070, "доходы от участия в других организациях" 080, прочие операционные доходы" 090, "прочие операционные расходы" 100, "внереализационные доходы" 120, "внереализационные расходы" 130, "прибыль (убыток) до налогообложения" 140. Это все заполняется на основании счета 91 и еще здесь пишутся чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы, которые учитываются на счете 99. В новом образце вы увидели, что нет строк "чрезвычайные доходы" и "чрезвычайные расходы". Например, когда после аварии мы списываем автомобиль - это чрезвычайный расход. Т.е. надо это указать в форме 2. Можно эти строчки ввести самостоятельно до строки 140, а можно это все отправить во внереализационные расходы и внереализационные доходы, только в пояснительной записке все это оговорить. 060 - 140 - это счет 91 "чрезвычайные доходы и расходы". Итак, мы посчитали прибыль до налогообложения, это предварительное сальдо по счету 99. А дальше начинаются строки "отложенные налоговые активы" - строка 141, "отложенные налоговые обязательства" - строка 142, "текущий налог на прибыль" (150), "чистая прибыль (убыток) (190). Строка 190 должна равняться сальдо по счету 99, которое вы списываете в конце года на 86 или 84 счет. Строка 190 считается расчетным путем: строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150. Раньше мы всегда заполняли форму 2 на основании только трех счетов - 90, 91 и 99. Сейчас же мы заполняем форму 2 до строки 140 на основании этих счетов. Но, начиная со строки 141, мы используем другие счета. Строка 141 заполняется как разница между оборотами по счету 09, т.е. оборот по дебету минус оборот по кредиту. Строка 142 - это разница между оборотами по счету 77, оборот по дебету минус оборот по кредиту. Строка 150 вообще ни с каких счетов не берется, эту сумму мы должны взять из налоговой декларации, т.е. начислено за год. И эта же сумма будет начислена за год по кредиту 68 счета. Текущий налог на прибыль формирует условный расход (доход), постоянные налоговые обязательства, отложенные активы и отложенные обязательства. Те, кто у кого нет налога на прибыль, не применяет ПБУ 18. Допустим, у вас только один доход 1000 рублей - проценты банка, и больше ничего нет. В налоговой декларации вы написали доход 1000 рублей, начислили 24% и у вас получилось 240 рублей, и у вас налог на прибыль по декларации составил 240 рублей. Вы этот налог на прибыль ставите в форму 2 в строку 150. А в бухгалтерском учете вы говорите "условный расход" - д 99 к 68 240 рублей. Получилось, что по кредиту 68 есть сумма 240 рублей, по строке 150 стоит 240 рублей, значит, вы все выполнили. А если у меня внереализационные расходы и вы их пишете также в налоговой декларации. В дальнейшем у вас не планируется прибыль, значит, эту сумму вы признаете как постоянную разницу. У вас, например, расход составил 1000 рублей и убыток вы вывели 1000 рублей, т.е. у вас по строке 140 стоит убыток (1000 рублей). Мне говорят: "возьми этот убыток, умножь на 24% и сделай запись д 68 к 99". Я делаю такую запись. Теперь мне бюджет должен 240 рублей, но мне бюджет ничего не должен. Поэтому одновременно я делаю запись на постоянное налоговое обязательство д 99 к 68. При реформации баланса у нас на счете 99 скопилось сальдо по счету 90, со счета 91 мы списали сальдо, чрезвычайные доходы (расходы) и начислили условный расход, начислили постоянное налоговое обязательство. Можно на счете 99 вести субсчет 9 и списать на этот субсчет все суммы, которые были на 99 счете. Нарисуйте самолетик 99 счета, поставьте по кредиту, например, сумму 2000 рублей, в корреспонденции со счетом 90. По дебету поставьте сумму 500 рублей и в корреспонденции напишите "счета 91". По дебету же мы поставим сумму условного расхода, например, 300 рублей и какое-нибудь постоянное налоговое обязательство на сумму 100 рублей. Как зарыть этот счет? Можно здесь организовать субсчет - 99 субсчет 9 и все эти суммы туда закрыть, а потом общим сальдо списать на 84 счет. А можно все суммы списать на 84 счет записью: д 99 к 84 сумма 2000, д 84 к 99. В результате у меня на 84 счете получится эта сальдовка. В форме 2 по строке 190 у нас должна быть та свернутая сумма, которая получится как списанная на 84 счет. У нас нет остатка по нераспределенной прибыли, у нас вообще такой строки в балансе нет. У нас эта сумма сразу попадет на 86 счет и будет остаток как целевое финансирование. Мы ее распределили. Я понимаю, что у нас не вяжется: в форме 2 у нас есть строка "нераспределенная прибыль", а в балансе такой строчки нет. А ведь раньше их стыковали. Сейчас Минфин говорит: "Если ты ее распределил, то должен ее показать с учетом этого распределения. Раз ты ее распределил и направил на свое целевое финансирование, то у тебя этот показатель в балансе отсутствует". То же самое в коммерческих организациях, которые выплачивают дивиденды: они показали здесь сумму чистой прибыли, учредители решили распределять и бухгалтер сносит всю сумму как расчеты с учредителями, и у него в форме 2 нет нераспределенной прибыли. В своей учетной политике вы говорите о том, что свою предпринимательскую деятельность учитываете на счетах 90, 91, 99; по окончании отчетного периода вы списываете на счет 84, а дальше на 86. Так все прописали, и методология у вас есть. Я вам советую это пояснять в пояснительной записке. Отрицательная курсовая разница - расход, вы ее отнесли в д 91. Здесь надо начислить условный доход и тут же начислить постоянное налоговое обязательство. Вы списывайте д 84 к 99. Строка 190 - это то, что мы списываем с 99 на 84. А в балансе мы ее уже показываем с учетом распределения, т.е. как целевое финансирование. Справочно надо показать постоянные налоговые обязательства (строка 200), если такой показатель у вас есть. Есть понятие "базовая прибыль (убыток) на акцию" - у вас этого нет, значит, эти строки должны отсутствовать. Расшифровку отдельно прибылей (убытков), если их нет, тоже надо убрать. Форма 4 "Отчет о движении денежных средств". Минфин дал нам коды, но не по всем строчкам. Начинается строка "остаток денежных средств на начало отчетного года" и в данном случае кода нет, значит, код надо поставить самому. "Движение денежных средств, средства, полученные от покупателей (заказчиков)" - тоже кода нет. Начинается кодировка только с "денежные средства, направленные на оплату труда, на оплату дивидендов…". Эта форма заполняется, как и раньше, на основании счетов 50, 51, 52, 55 за год и за аналогичный период предыдущего года, т.е. за 2003 и за 2002 г.г. Это движение по этим счетам, т.е. откуда поступило и куда направлено. Кроме того, Минфин нам предлагает все это разделить на три вида деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Я считаю, что НКО должны заполнить только текущую и финансовую деятельность. Если у вас есть предпринимательская деятельность, то надо заполнить все эти разделы. Если у вас только членские взносы, благотворительность и т.д., то это будет только текущая деятельность. Инвестиционную деятельность вы заполняете в том случае, когда вы приобрели основные средства и их продаете, когда вы покупаете ценные бумаги и их продаете, когда вы осуществляете иные финансовые вложения. Финансовая деятельность - когда вы получаете займы и кредиты и их возвращаете. Проценты по этим займам и кредитам отражаются в текущей деятельности. Все это в корреспонденции со счетами 50, 51 и 55. Здесь надо выделить, за что вы перечислили: за материалы, за услуги - это текущая деятельность, а за основные средства - это инвестиционная деятельность. Мнения по этому поводу разделились. Одни считают, что даже если вы не продаете основное средство, покупаете его для своей текущей деятельности - это все равно инвестиционная деятельность. Текущая деятельность - это когда вы приобретаете материалы, услуги, получаете выручку от продажи своих услуг, выплачиваете заработную плату, т.е. все, что не относится к инвестиционной и финансовой деятельности. Мы и раньше с вами заполняли эти формы. Но здесь появилась строка "движение денежных средств по текущей деятельности: средства полученные (и расшифровка получения) и денежные средства направленные на приобретение материалов, оплаты труда и т.д.". Заканчивается этот раздел фразой "чистые денежные средства от текущей деятельности". Это надо взять весь приход от текущей деятельности без учета остатка, т.е. это только оборот. Приход минус расход вам может дать положительное или отрицательное число, потому что мы с вами остаток на начало года не учитываем. Например, у меня на счете денег было 1 млн., пришла выручка 100 тыс., ушло на оплату труда 500 тыс. Мне говорят: "возьми 100 тыс. (приход) минус расход (500 тыс.), получается минус 400 тыс. Здесь я вывожу показатель "чистые денежные средства от текущей деятельности (400 тыс.)". Инвестиционная деятельность: выручка от продажи основных средств или покупка основных средств - весь приход этого раздела минус расход. Чему равны чистые денежные средства от инвестиционной деятельности?. У некоторых из вас будет плюс, у некоторых минус. Финансовая деятельность: весь приход минус весь расход и выводите чистые денежные средства от финансовой деятельности (у кого-то плюс, у кого-то минус). Чему же равно чисто увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов? Мы должны с вами сложить все чистые денежные средства - от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и получили плюс или минус (в скобках). Чему равен остаток денежных средств на конец отчетного периода? Возьмем остаток на начало плюс (или минус) чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов и получим остаток на конец отчетного периода, он должен соответствовать форме 1. Не забудьте, что у вас членские взносы, ваши целевые поступления отражаются как текущая деятельность. Вы сами дописываете эти строчки. Есть строчка "величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю". Ее надо определить и на эту сумму скорректировать строку "остаток денежных средств на конец отчетного периода". Определяется эта строка по формуле: Форма 3. Ее заполняют только те, кто должен заполнить форму 3, 4 и 5 - в которых присутствуют показатели. Если уставный капитал есть, то эту форму заполняете. Если в форме 1 есть остаток по строке "добавочный капитал", то форма 3 заполняется. У меня нет показателя "резервный капитал" и "нераспределенная прибыль". А по главной книге у меня было движение по счетам 80, 82, 83 и 84? Если было, то заполняю форму 3. В форме 3 идут несколько граф: "показатели", "уставный капитал", "добавочный капитал", "резервный капитал" и "нераспределенная прибыль". Начинается форма с фразы "остаток на 31 декабря, предшествующего предыдущему". Это остаток на 31 декабря 2001 г., т.к. предыдущим годом является 2002 г. Далее идет фраза "изменения в учетной политике", "результаты от переоценки основных средств", а затем "остаток на 1 января предыдущего года" - имеется ввиду 2002 г. Т.е. две строки - остаток на 31 декабря 2001 г. и остаток на 1 января 2002 г. Чем они отличаются? Возьмем годовой баланс за 2001 г. и годовой баланс за 2002 г. На конец 2001 г., на начало 2002 г. те же показатели. Но они могут различаться на сумму переоценки, т.к. переоценка отражается в т.н. межотчетный период. Поэтому нам предлагаются между строками "остаток на 31 декабря 2001 г." и "остаток на 1 января 2002 г." заполнить строчку "результат от переоценки объектов основных средств". У нас на выбор четыре графы. Переоценка отражается или на добавочном капитале или в нераспределенной прибыли. Если переоценки не было, то эту строчку надо убрать. Еще есть строка "изменения в учетной политике". Изменения в учетной политике можно вносить в трех случаях: изменилось законодательство, реорганизация или разработка новых способов. Нам говорят, что если мы меняем учетную политику в связи с изменением нормативных документов, то это не влияет на наши предыдущие показатели. А если мы меняем на основании других случаев, то тогда мы должны пересчитать все за предыдущие два года и сделать вступительные сальдо на начало года уже с другими цифрами. Если у вас изменений в учетной политике не было, то вы эту строчку исключаете, и у вас будет "остаток на 31 декабря 2001 г." и "остаток на 1 января 2002 г.", они будут равны. Затем идут фразы "результат от пересчета иностранных валют", "чистая прибыль", "дивиденды", "отчисления в резервный капитал", "увеличение (уменьшение) капитала". Это все обороты за 2002 г. по счетам 80, 83, 82 и 84. Уставного капитала у вас нет - не заполняете. Добавочный капитал - переоценку мы отразили там, где я вам объяснила. И у вас что-то было раньше, поэтому у вас есть оборот. Вы и покажете это изменение добавочного капитала, строчку вы вводите самостоятельно. Нераспределенная прибыль: многие из вас в конце года делают запись д 99 к 84. Эту сумму надо поставить в графе "нераспределенная прибыль" по строке "чистая прибыль". Будет фраза "остаток на 31 декабря предыдущего года" - это уже 2002 г. Затем опять повторяется "изменение в учетной политике", "переоценка" и "остаток на 1 января отчетного года" (2003 г.). Теперь мы должны взять баланс 2002 г. и баланс 2003 г. и найти разницу между остатком на конец и остатком на начало. Опять она может быть за счет переоценки. А дальше все то же самое, но за 2003 г.: обороты по счету 80, 82, 83 и 84. Следующий раздел "резервы", у вас их нет, поэтому не заполняем. Далее - "величина чистых активов". Я не считаю, что вы должны их считать. В гражданском законодательстве нигде не говорится о том, что НКО должны что-то сверять с чистыми активами. Например, ООО должны проверять, превышается ли это уставный капитал, унитарные предприятия тоже должны эту сумму контролировать величиной чистых активов. "Получено из бюджета" - надо показывать на начало и на конец. Коммерческие организации показывают это как государственную помощь, а вы - как из бюджета. Если вы в чем-то сомневаетесь, оговорите это в пояснительной записке. Все, что вы будете оговаривать в пояснительной записке, говорит о том, что вы сформировали достоверную отчетность. Формы, которые нам привели, носят очень приближенный рекомендательный характер. Форма 6.Ее заполняют только НКО. Отчет о целевом использовании начинается со строки 100 "остаток средств на начало отчетного года" и заканчивается строкой 400 "остаток средств на конец отчетного года". Эти остатки должны совпадать с вашей формой 1. А внутри вы так пишете свою раскладку, чтобы на эти остатки вам выйти. Это ваши обороты по 86 счету. Коды закодированы: 100, 210, 220, 230, 240, 250, 260 - все, что поступило; использовано: 310, 311, 312, 313, 320, 321, 322, 323, 324, 325, 326, 330, 340, 350, 360, 400. По налогу на прибыль по годовой отчетности мы предоставляем лист 14. Вы поняли, что у нас революция произошла не только по форме, но и по содержанию, и по требованиям бухгалтерской отчетности. Я вас прошу привыкать к пояснительной записке, потому что Минфин сейчас отводит ей огромную роль. Те вопросы, которые здесь возникли, должны найти отражение в пояснительной записке. За 1 квартал мы сдадим отчетность по тем же формам. В учетной политике вы должны сказать, какие формы вы используете.

Ответы на вопросы:
В.: Среди внереализационных доходов у вас есть два поступления - от коммерческой деятельности и остаток гранта. А в расходах - только от коммерческой деятельности. Проблема в том, что сумма в целях бухгалтерского учета осталась на счете 86, а по налоговому законодательству она является внереализационным доходом. Соответственно, в форму 2 она в качестве внереализационного бухгалтерского дохода не попадает. Как заполнить форму 2 с учетом ПБУ 18?
О.: Бухучет доход не видит, а налоговый учет доход видит. Получается постоянное налоговое обязательство, которое мы должны справочно отразить по строке 200.
В.: Нераспределенная прибыль 2003 г. Проводку д 84 к 86 необходимо делать 31 декабря или 1 января 2004 г.?
О.: Обычно в бухгалтерской литературе предлагается это делать 1 января. Я считаю, что все зависит от вашей годовой сметы. Ваша годовая смета признает эту сумму как "итого" наше целевое финансирование по окончании года? Наверное, признает. Я считаю, что эту запись надо делать 31 декабря.
В.: Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ, услуг в составе бухгалтерской отчетности не предоставляют форму 3, 4, 5 и пояснительную записку. Организация получила процент банка по остатку на расчётном счёте. Можно ли это считать предпринимательской деятельностью?
О.: Речь идет о сдаче квартальной или годовой отчетности. В Законе "О бухгалтерском учете" записано, что не сдают ежеквартально отчет общественные объединения, в которых соблюдаются два условия: нет выручки от реализации и не ведется предпринимательская деятельность. В ст. 24 Закона "О НКО" - исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности для НКО. Например, если в вашем уставном капитале есть доля коммерческой организации, то независимо от того, есть ли у вас доход или нет, вы - участник коммерческой деятельности, значит, вы потеряли право сдавать баланс раз в год. Если вы продали основное средство (кроме выбывшего имущества), то можно сдавать баланс раз в год. Если вы разместили деньги на депозитном счете - это предпринимательская деятельность, а если вы получили процент за остаток на основном расчетном счете, то это не предпринимательская деятельность и бухгалтерскую отчетность вы можете сдавать раз в год, но декларацию по налогу на прибыль - ежеквартально. Если у вас нет доходов, облагаемых налогом, то вы все расходы, включая услуги банка, покрываете за счет сметы, они у вас не идут на 91 счет.