Тема: "Налог на имущество в деятельности НКО"
Выступление начальника отдела региональных и местных налогов УМНС по г. Москве Менькова Александра Анатольевича.
Стенограмма выступления на 93 встрече Клуба (январь 2004 года)
С 1 января введена гл. 30 НК РФ, и в ее исполнение издан Закон г. Москвы. № 64 от 05.11.03 "О налоге на имущество организаций". Закон г. Москвы принят в той части, права по которой предоставлены НК местным органам власти. Он установил ставку налога, сроки уплаты, налоговые льготы и порядок представления отчетности.
Из налогоплательщиков ушли филиалы. Фактически сейчас налогоплательщиками являются организации всех форм собственности, в т.ч. иностранные организации, имеющие имущество на территории РФ.
Объект налогообложения значительно упростился, и количество облагаемых показателей в бухгалтерской отчетности уменьшилось. С 1 января 2004 г. объектом обложения являются основные средства. Для иностранных компаний, имеющих постоянные представительства - то же самое. Для неимеющих иностранных представительств объектом обложения будут только объекты недвижимости. Так же, как и раньше, облагается остаточная стоимость основных средств, даже в том случае, если амортизационные отчисления начисляются за балансом. Не признаются объектом обложения:
- земля, водные ресурсы и иные объекты природопользования;
- имущество федеральных органов исполнительной власти, где предусмотрена военная служба.
Налоговой базой является средняя среднегодовая стоимость основных средств. Средняя - это когда авансовые платежи по налогу вы уплачиваете поквартально. Законом г. Москвы НК предоставил право субъектам РФ вводить авансовые платежи. Поэтому ничего не изменилось. Налог платится за год, авансовые платежи - раз в квартал. За год - окончательный расчет. Авансовые платежи уплачиваются и сдаются до 30 числа следующего за окончанием отчетного периода месяца. Годовая декларация предоставляется не позднее 30 марта следующего за окончанием налогового периода года. Налог уплачивается в эти же сроки.
Сейчас стоимость основных средств мы берем на начало и конец квартала. В соответствии с гл. 30, стоимость будет определяться на 1-ое число каждого месяца. Пример: 1-ый квартал. Берете стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля и делите на количество месяцев плюс 1, т.е. на четыре. За полугодие делим на 7 месяцев, за 9 месяцев - на 10, за год - на 13.
Закон г. Москвы установил максимальную ставку 2,2%.
Изменился порядок уплаты организациями за свои филиалы. По ранее действовавшему законодательству уплачивался налог по месту нахождения обособленных подразделений. С 1 января 2004 г. налог уплачивается по трем категориям:
- по месту нахождения головной организации;
- по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества независимо от наличия там рабочих мест.
Определены особенности исчисления по договору о совместной деятельности и по договору доверительного управления. Порядок, в принципе, не изменился. По совместной деятельности платит лицо со своего имущества - основных средств, внесенных в совместную деятельность. По доверительному управлению учредитель доверительного управления вносит налог в бюджет.
Налоговые льготы прописаны в Федеральном законе. Дополнительно к федеральным льготы прописаны в Законе г. Москвы. Сейчас почти все льготы звучат следующим образом: не облагается имущество, используемое в каких-то целях.
Сейчас подготовлен законопроект г. Москвы о внесении дополнений в Закон г. Москвы, где предлагается полностью освободить имущество религиозных организаций от уплаты налога.
Также сохранены льготы для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов, но ужесточены. Если раньше критерий 50%, то сейчас еще введен 25% - фонд оплаты труда. Облагается налогом имущество, если организация инвалидов занимается брокерской и иной посреднической деятельностью, производит подакцизные товары, минеральное сырье, а также иное имущество по перечню, который будет утвержден постановлением Правительства РФ по согласованию с общественными организациями инвалидов.
Есть федеральная льгота для жилищного фонда, но она сужена - "финансируемого из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов". Но Закон № 64 расширил эту льготу. По этому Закону полностью не облагается жилищный фонд.
Сохранена льгота организаций в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
По Закону г. Москвы налоговые льготы предоставлены всем бюджетным учреждениям и органам исполнительной власти, финансируемых из бюджета Москвы и местных бюджетов.
Для НКО сохранена льгота для организаций, получивших паспорт благотворительных организаций (ст. 4 п. 12). Не облагаются льготой жилищные кооперативы, ЖСК.
Форма отчетности. По закону города делегируются права по принятию налоговой декларации и порядку ее заполнения Правительству Москвы. В Москве будет действовать расчет авансовых платежей и форма расчета по налогу, утвержденные Министерством РФ по налогам и сборам. Они планируют утвердить ее в марте.
Ответы на вопросы:
В.: По новому Закону г. Москвы благотворительные фонды не имеют льготу по налогу на имущество, если нет благотворительного паспорта?
О.: При отсутствии паспорта - не имеют.
В.: По государственному заказу научно-исследовательская организация (НКО) выполняет НИР в области здравоохранения. Распространяется ли налог на имущество?
О.: На начисление налога не влияет, является ли организация коммерческой или НКО. У нас звучит "в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых …". Научно-исследовательские работы вряд ли можно назвать объектом. Поэтому эти работы никак не попадают под льготу.
В.: Спортивная школа картинга. Есть справка комитета физкультуры и спорта, что организация зарегистрирована как спортивный объект. Применяет льготу как спортивный объект, оказывает услуги как спортивный объект, иной деятельности не ведет. Распространяется ли льгота по налогу на имущество на стоимость оборудования, систему автоматической пожарной организации, встроенной в здание, контрольно-кассовую машину (ККМ)?
О.: По налогу на имущество предприятий у нас есть действующая льгота. Раньше Министерство трактовало, что ККМ не используется в спортивной деятельности. Если система пожарной организации необходима и встроена в здание, то она должна льготироваться. Но я не могу сказать, какие рекомендации по этому поводу даст наше Министерство. Оно всегда узко подходит к этому.
В.: НКО не ведет коммерческой деятельности. Можно ли применять ускоренную амортизацию для персональных компьютеров? Нужно ли делать расчет стоимости имущества, если налог не платится?
О.: Налог на имущество исчисляется по правилам бухгалтерского учета. Если по этим правилам начисление амортизации, в т.ч. ускоренной, положено, то вы вправе применять для исчисления налога ускоренную амортизацию. Вы вправе применять все методы, которые описаны в положении по бухучету № 6 "Учет основных средств". Вы вправе применять амортизацию по Постановлению № 1 - ту, которая используется по налогу на прибыль.
Сдача расчета. Обратите внимание на структуру статьи "Налогоплательщики". Там написано "организация". Таким образом, независимо от наличия или отсутствия у вас объекта налогообложения, вы обязаны сдавать налоговый расчет.
В.: Некоммерческое партнерство на территории коттеджного поселка построило кабельные электрические сети и магистральную канализацию - все для жилых домов. Сети зарегистрированы в собственности партнерства. Местная власть на свой баланс не берет. Есть ли разъяснение МНС на льготу по электрической линии? Есть ли подобные документы для других сетей для обеспечения жилых домов?
О.: Наверное, вы имеете ввиду ЛЭП. Есть налоговая льгота, которая действует и в настоящее время по ЛЭП. Других налоговых льгот нет.
В.: Наша организация занимается только религиозной деятельностью. Облагается ли имущество, используемое администрацией? Где конкретно можно найти определение религиозной деятельности и определение имущества, используемого для религиозной деятельности?
О.: Я говорил, что религиозным организациям переживать не надо, т.к. готовятся изменения и полностью будет покрыто все имущество, являющееся собственностью религиозной организации.
В.: Будет ли облагаться налогом здание двухэтажного гаража?
О.: Количество этажей не влияет. Эта налоговая льгота по многоэтажным гаражам-стоянкам касается тех гаражей, которые создавались в соответствии с программой Правительства г. Москвы.
В.: Если износ начисляется один раз в конце года, то получается, что поквартальные налоговые авансовые платежи завышены? Как поступать?
О.: Начисляйте поквартально. Объектом обложения является остаточная стоимость основных средств.
В.: Детский клуб "Художник". Все ли имущество освобождено или только оборудование для занятий в кружках?
О.: У нас освобождены объекты социально-культурной сферы. Детский клуб к таковым отнести можно. Если вы считаете, что у вас не должен облагаться, например, компьютер для бухгалтера, то Министерство в этом случае считает, что компьютер для бухгалтера не является объектом, используемым в социально-культурной сфере.
В.: Раньше общественные организации, не ведущие предпринимательской деятельности, налог на имущество не платили. А как по новому закону?
О.: Платят.
В.: При отнесении активов к основным средствам добавлены два условия - организацией предлагается последующая перепродажа данных активов, способность приносить организации экономические выгоды (доход в будущем). ЖСК не предполагает получение дохода и перепродажу своих активов. Являются ли активы основными средствами по новому учету и надо ли по ним отчитываться, заполняя декларацию по налогу на имущество, или декларация должна быть нулевая?
О.: Это у вас является основными средствами. Но у вас есть налоговая льгота по Закону г. Москвы. ЖСК не платят налог на имущество организаций.
В.: В религиозной организации частная форма собственности. Вид права - собственность, объект права - часть здания. Здание используется для проведения богослужений. Имеется экспликация на помещение. Тип помещения - культурно-просветительский. Имеется ли льгота?
О.: Повторяю, что для религиозных организаций готовится льгота, которая все покроет.
В.: Продолжается ли освобождение от налога на имущество с 2004 г. для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения?
О.: Эта льгота сохраняется.
В 2003 г. для организаций, переведенных на упрощенную систему, налог на имущество находится под вопросом. Налоговые органы его не взимают, но законодатели допустили формальную ошибку. В гл. 26.1 написано, что организация, переведенная на упрощенную систему налогообложения, "освобождается от налога на имущество организаций". А в 2003 г. налога на имущество организаций не было, был налог на имущество предприятий.
В.: Поликлиника финансируется из средств бюджета. За счет средств медицинского страхования оказывает платные услуги. Распространяется ли льгота на все основные средств независимо от источника приобретения?
О.: Поликлиника - это объект использования в здравоохранении. Иные источники - бюджетные учреждения. Бюджетные учреждения, финансируемые из городского бюджета, себя освободили. Федеральные бюджетные учреждения все попали. Если вы финансируетесь из бюджета города, то вы подпадаете под московскую льготу и полностью освобождается все ваше имущество. Если вы финансируетесь из федерального бюджета, то вам надо пользоваться льготой по п. 7 гл. 30 Федерального закона.
В.: Налоговая декларация на имущество сдается в 2003 г. только в ИМНС, где зарегистрирована организация, или надо еще сдавать по месту нахождения недвижимого имущества?
О.: За 2003 г. декларация сдается по Закону РФ "О налоге на имущество предприятий", т.е. по-старому. Первый раз вы будете сдавать декларацию по месту нахождения недвижимого имущества, начиная с отчета за первый квартал 2004 г. Раньше вы не сдавали декларацию по месту нахождения недвижимого имущества, если там не было создано рабочих мест.
В.: Подпадает ли под действие льготы по налогу на имущество, используемого для нужд образования, следующие виды имущества: административное имущество (коридоры, помещения для приготовления и приема пищи, санузлы). Необходимо образовательное учреждение в соответствии с условиями лицензирования.
О.: По действующему подходу Министерства санузел и прием пищи не относится к образовательной деятельности. Столовая - это общественное питание, относится к другому виду деятельности.
В.: Требуется лицензия на определенные виды деятельности для применения льготы по п. 7 ст. 381?
О.: Лицензию по образованию, культуре мы будем требовать лицензию. В Законе "Об образовании" написано, что все льготы даются образовательным учреждениям только после получения лицензии.
П.Ю.: В Постановлении Правительства "О порядке лицензирования образовательной деятельности" написано: "не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме краткосрочных семинаров". По НДС четко написано, что льгота не положена. А по налогу на имущество ничего не написано.
О.: Льготу по налогу на имущество вы будете иметь, если имущество используется в области образования. Лицензию мы будем требовать, если лицензирование предусмотрено законодательством. Как налоговый инспектор я бы действовал следующим образом. Организация заявляет налоговую льготу, например, в области образования. Я бы потребовал лицензию, а также перечень имущества, который льготируется. После этого стал бы смотреть, как это имущество относится к образовательной деятельности.
В.: Для каких льгот теперь необходима аккредитация научной организации?
О.: Закон "О налоге на имущество предприятий" не предусматривает наличие аккредитации.
В.: НКО обязаны даже для объектов основных средств, приобретенных после, использовать для начисления износа за балансом только Постановление Совмина, а не Постановление Правительства № 1.
О.: Можете использовать Постановление № 1. В последнем его абзаце написано, что оно может использоваться для целей бухучета. Минфин разъясняет, что если вы применяете один метод амортизации, то не можете менять его, пока не самортизируете имущество. А по вновь приобретенным объектам основных средств вы можете применять Постановление № 1.
В.: На основании чего можно отнести организацию к социально-культурной сфере? По кодам ОКВЭД?
О.: Да, по кодам ОКВЭД и по факту занятия указанной деятельности. В Законе социально-культурная сфера расшифрована - это культура, искусство, образование, физическая культура и спорт, здравоохранение, социальное обеспечение.
В.: Организация зарегистрирована и платит налог на имущество в северном административном округе, а организация находится в восточном административном округе. Где мы должны платить налог ан имущество в 2004 г.?
О.: По новому НК налог на имущество платится по месту нахождения имущества. Для решения этого вопроса вы можете написать нам запрос, чтобы вам разрешили уплачивать налог по месту регистрации.
В.: Общественная культурно-просветительская организация. Деньги поступают из бюджета г. Москвы. Лицензии нет. Облагается ли налогом на имущество? Занимается издательской деятельностью.
О.: Копировальные машины, компьютеры не относятся к объектам социально-культурной сферы. По налогу на имущество предприятий было издано Письмо МНС, в котором сказано, что книги, издаваемые по заказам образовательных учреждений, относились к льготируемому имуществу. Поэтому в данном случае, если оборудование используется исключительно для производства книг, относящихся к сфере образования, возможно это льготировать. Это мое мнение. Если у вас есть сомнения, то лучше направлять запрос.
В.: Имеет ли право НКО, зарегистрированная в Москве, использовать Закон г. Москвы, например, Закон № 2-17?
О.: Закон № 2-17 отменен с 1 января 2004 г.
В.: Каковы особенности ведения налогового учета по имуществу в 2004 г.?
О.: Налогового учета нет. Для налогового учета там, где начисляется амортизация, вы начисляете ее за балансом. Остальное все по правилам бухучета.
В.: Что, по Вашему мнению, необходимо отразить в учетной политике НКО по расчету налога на имущество в 2004 г.?
О.: То же, что вы отражаете по бухгалтерскому учету. Например, для вновь приобретенного имущества вы могли отразить в учетной политике порядок начисления амортизации.
Транспортный налог. Вы его должны заплатить не позднее 20 января 2004 г. Это последний день уплаты и сдачи налоговой декларации. Декларация представляется по форме, утвержденной МНС РФ.
Авансовых платежей в городе нет. От налога с владельцев транспортный налог отличается тем, что он платится в зависимости от количества месяцев в налоговом периоде, в котором было зарегистрировано ваше транспортное средство.
Декларация состоит из двух разделов: первый - сводный лист, второй - приложения.
Сумма налога исчисляется в полных рублях.
Для юридических лиц 2 льготы. Одна льгота для транспортных средств мощностью меньше 70 л.с. Вторая - по общественному автотранспорту.
|
