- Деятельность -

Тема "Как платить налог на добавленную стоимость в некоммерческих организациях в 2001 году". (продолжение)

Шустова Ольга Борисовна - зам. начальника отдела косвенных налогов Управления МНС по г. Москве .

По новой форме налоговой декларации.

Ответы на вопросы

По печатям.

По НК нужно работать с учетом Закона 118-ФЗ О введении в действие НК, т.к. определенные нормы закона действуют только в редакции этого Закона. Остаются 4 льготы из старого налога по НДС. Меняется порядок расчетов со странами СНГ. Закон 118-ФЗ определил, что до 1 июля 2001 г. по товарам, работам и услугам, реализованным в страны СНГ из РФ, применяется тот же порядок, что и на территории РФ. В предыдущие годы со странами СНГ у нас существовал особый порядок. Например, образовательные услуги не облагались НДС, а если они оказывались на территории Белоруссии, то облагались по ставке 20%. Теперь Закон это положение изменил. Что касается ввоза товаров с территории Белоруссии при условии, что они произведены в странах СНГ, то они не облагаются. По работам и услугам в этом Законе ничего не сказано. Здесь есть две точки зрения. Мы считаем, что т.к. их там не поименовали, то с этими странами мы должны применять т.н. место реализации (ст. 148 НК). В Министерстве есть и другая точка зрения, что по товарам, работам и услугам применяем общеустановленный порядок, как на территории РФ. С Арменией, Кыргызской республикой, Азербайджаном и Казахстаном приняты межправительственные соглашения. Поэтому начинают действовать нормы международного права. Т.е. по косвенным налогам применяется нулевая ставка и место реализации.
У нас есть понятие "учетная политика". Бывает, что товар передан или услуга оказана в прошлом году, акт подписан прошлым годом, а оплата поступила в этом году. Т.е. у тех, у кого учетная политика по оплате, обязанность по уплате возникает в этом году. За это время изменилось налоговое законодательство. Если в прошлом году организация имела льготу, а в этом году она ее утратила, например, по туристическим путевкам. Есть Приказ Министерства от 20.12.00 г. № БГ-3-03/447 "Об утверждении методических рекомендаций". В этих методических рекомендациях говорится, что если в прошлом году услуга оказана, счет-фактура выписана с НДС, а деньги поступили в этом году, несмотря на то, что организация имеет льготу, она должна уплатить тот налог, который выставила, в бюджет. Если получен стопроцентный аванс в прошлом году, а работа выполнена в этом году, то можно не уплачивать НДС, если за это время вы успели произвести перерасчет со своими покупателями, подкорректировали условия договора. Обратная ситуация: организация в прошлом году имела льготу, а в этом году ее утратила. ПО товарам, отгруженным до 1 января, счета были выставлены без НДС, а в случае оплаты после 1 января НДС не начисляется.
НДС по товарам, работам и услугам, которые списываются, т.н. дебетовые обороты. Если они у вас были приняты к возмещению, а сейчас вы реализуете без налога, то те суммы должны быть восстановлены и сделаны соответствующие исправительные проводки в бухучете.
Налоговые инспекции перепутали две нормы. Одна норма - получение освобождения по ст. 145, вторая - порядок уплаты (ст. 163 НК). Ст. 163 говорит, что налоговый период установлен или квартал или месяц. Если у налогоплательщика каждый месяц в течение квартал выручка меньше 1 млн. рублей, то он имеет право уплачивать налог поквартально. Налоговые инспекции перепутали и заставляют приносить в январе, феврале и марте помесячно.
В прошлом году налоговый период зависел от размера налога, который определялся по итогам предыдущего отчетного периода. Сейчас все по-другому. В январе, феврале у вас меньше 1 млн. рублей, а в марте ваша выручка вылезла за 1 млн. рублей. Это значит, что вы должны принести отдельные декларации за январь, февраль, март со штрафными санкциями и пени.
Ст.145 "Освобождение от обязанности налогоплательщика". Чтобы получить освобождение, выручка должны не превышать 1 млн. рублей за три месяца суммарно. В этом случае отчет вы должны сдавать помесячно. Если в какой-то месяц выручка превысила 1 млн., то вы должны заплатить налог за месяц, в котором произошло превышение и платить его до конца предоставленного освобождения, несмотря на то, что выручка опять может быть меньше 1 млн. рублей.

По новой форме налоговой декларации. В листе 10 указано "расчетная ставка". Это, скорее всего, ошибка Министерства. По налоговым агентам предусмотрена ставка 16,67%. Фактически арендная плата без НДС. Там есть приписка, что НДС должен быть уплачен арендатором. Получается, что начисляется налог по ставке 20%, а теоретически должна быть ставка 16,67%. В любом случае, когда вы платите, вы начисляете по ставке 20%. А когда вы будете ставить в лист 10, то поставьте в облагаемый оборот не 100 рублей, а 120 рублей и по ставке 16,67% вычлените оттуда, и получится те же 20. Ставка 16,67% законна, если выручка - с НДС. Когда вы являете налоговым агентом нескольких контрагентов, вы должны заполнить один лист.
Если у вас есть экспорт и есть нулевая декларация, то вы должны представить две декларации - нулевую и обычную, т.к. по нулевой декларации в карточку лицевого счета ничего не начисляется, начисляется только по обычной декларации. У кого нет экспорта, то приносить нулевую декларацию не нужно.
У нас есть норма, что по имуществу, оприходованному с НДС, при дальнейшей продаже этого имущества налог будет исчисляться с разницей в цене по ставке 16,67. Налоговому инспектору выгоднее обложить по полной ставке. Он смотрит, есть ли у вас основания применить норму с разницей в цене. Для этого он смотрит, как оприходовано имущество. При доказывании, что имущество оприходовано с НДС, у вас есть запись в книге покупок, что вы купили, потом отнесли за счет какого-то источника, потом отсторнировали. Т.е. если вы там покажете, то у вас будет лишний довод для налоговой инспекции.
У нас облагается выручка от реализации, когда есть переход права собственности, в т.ч. при безвозмездной передаче. Есть еще два момента: выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и передача товаров для собственного потребления.
П.Ю.: Например, благотворительная организация сделала ремонт в своем помещении или товарищество собственников жилья собирает целевые сборы с жильцов и на эти сборы полностью находится на самообслуживании.
О.Б.: Важно, на какие цели даны средства. Если средства даны на ремонт помещения, например, 100 рублей, в пределах которых сделан ремонт. Здесь идет исполнение сметы, значит, ничего нет. У того, кто работает по смете, нет понятия себестоимости. Для них эта норма не работает. Здесь речь идет о коммерческих организациях, которые формируют себестоимость. Пример: организация выполняет подрядные работы из материала заказчика, которые относятся на 08 счет, а затем будут списываться на амортизацию. В данном случае НДС не начисляется.
Объектом налогообложения не являются целевые средства. В ст.39 НК говорится, что безвозмездная передача НКО-циям на их уставные цели налогом не облагается. Ст.146 п.2 перечисляет те моменты, которые не являются объектами налогообложения.
Если невозможно разделить купленный материал на облагаемый и необлагаемый товар, то необходимо применять ст.170 НК. Есть т.н. пропорциональный метод, который состоит в том, что оплаченный НДС, при соблюдении прочих условий, по товарам, работам, услугам, которые применяются при производстве облагаемой и необлагаемой продукции, можно поделить пропорционально выручке от этих видов деятельности.

Затем Ольга Борисовна ответила на вопросы участников встречи.

Ответы на вопросы:

Вопрос: В пп.19 п.2 сказано о льготе по товарам, услугам, реализованным в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". Что такое выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров донору безвозмездной помощи? Почему там реализация, если это безвозмездная помощь?
В.: Облагаются ли НДС суммы, оставляемые в распоряжении правления ЖСК из целевых средств, собираемых на телеантенну и радиоточку?
В.: Организация выполняет НИР, финансируемые из бюджета Москвы и освобождаемые от налога. Какие документы нужны для подтверждения льготы по НДС?
В.: Когда дается счет-фактура физическим лицам?
В.: Есть организации, имеющие малое количество оборотов? Могут ли они вести на компьютере книгу покупок?
В.: Организация реализует в России товары, производимые в Белоруссии (мебель). Можно ли брать к зачету?
В.: Где отразить в декларации авансы полученные, не облагаемые НДС?
В.: Есть ли право перехода собственности по оплате? Счет-фактуру выписывать при отгрузке или при последующей оплате?

В.: В пп.19 п.2 сказано о льготе по товарам, услугам, реализованным в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". Что такое выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров донору безвозмездной помощи? Почему там реализация, если это безвозмездная помощь?
П.Ю.: Поясняю. Большинство из присутствующих получает целевые деньги в виде благотворительного гранта. Мы их отражаем в бухучете и до сих пор при налогообложении отражали как целевое финансирование. Считаете ли вы, что эти деньги являются выручкой и мы их должны льготировать по пп.19 п.2?
О.: Это отдельная категория безвозмездной помощи, которая предоставляется РФ со стороны иностранных государств. Она идет на официальном уровне и регламентирована постановлениями Правительства, законом и т.д. На эту помощь выдается специальное удостоверение. Помощь бывает двух видов: гуманитарная и техническое содействие. В удостоверении прописано, что конкретно входит в гуманитарную помощь. Когда идет техническое содействие, то там может быть какая-то программа, в рамках которой будет закупаться оборудование, будут проводиться работы. Когда деньги приходят от донора безвозмездной помощи получателю, они не облагаются НДС.
Пример: энергетическому институту из-за границы прислали безвозмездную помощь. В ее рамках закупается оборудование на территории РФ. Российское предприятие производит и продает это оборудование. Если покупается, например, турбина, то она не облагается НДС, т.к. покупается в рамках безвозмездной помощи. А то, что предприятие истратило на производство турбины, в прошлом году подлежало возмещению, а в этом году относится на себестоимость.
К списку вопросов
В.: Облагаются ли НДС суммы, оставляемые в распоряжении правления ЖСК из целевых средств, собираемых на телеантенну и радиоточку?
О.: Не облагаются по НДС квартплата. А в ЖСК ее нет, там есть расходы по содержанию жилого фонда. Если ЖСК собирает членские взносы, то эти деньги в момент прихода на счет ЖСК, НДС не облагаются. Кооператив на эти средства содержит дома. Но если кто-то захотел установить золотой унитаз, и с него взяли дополнительную плату, то все что сверху, облагается НДС. А если ЖСК сам ничего не делает и заключает договор с какой-то организацией на обслуживание, то там есть НДС, который должен быть включен в смету. По коммунальным услугам: если они собирают деньги и перечисляют, то объекта налогообложения не возникает. Не облагается плата за техническое обслуживание. Если ЖЭК собрал деньги и заключил договор с РЭУ, а РЭУ производит обслуживание этого дома, то ему оплачивается с НДС.
К списку вопросов
В.: Организация выполняет НИР, финансируемые из бюджета Москвы и освобождаемые от налога. Какие документы нужны для подтверждения льготы по НДС?
О.: НИР, выполняемые за счет бюджета, не облагаются НДС. Во-первых, характер работы должен быть научно-исследовательский или опытно-конструкторский. Во-вторых, для подтверждения финансирования нужно уведомление от заказчика в адрес исполнителя и соисполнителя. В этом случае почти все ошибаются, т.к. все берут справку у того, с кем заключен договор. В справке указано, что финансируется из бюджета и НДС не облагается. Такая справка не годится, т.к. нужна справка от заказчика, т.е. от того, кто заключает договор на выполнение этой работы. Если это бюджетная организация, то это Министерство, которое должно выдать справку в адрес всех соисполнителей. Если это бюджет г. Москвы, то Департамент финансов г. Москвы распределяет бюджетные деньги.
К списку вопросов
В.: Когда дается счет-фактура физическим лицам?
О.: Физическому лицу счет-фактура не нужна. Надо выписать ее в одном экземпляре и зарегистрировать.
К списку вопросов
В.: Есть организации, имеющие малое количество оборотов? Могут ли они вести на компьютере книгу покупок?
О.: Да, могут с соблюдением всех реквизитов. Когда приходит налоговая инспекция, то все должно быть распечатано, сброшюровано, с печатями и подписями.
К списку вопросов
В.: Организация реализует в России товары, производимые в Белоруссии (мебель). Можно ли брать к зачету?
О.: Да, можно при выполнении всех прочих требований. Если у вас не будет счета-фактуры, то формально налоговая у вас не примет. Часто налоговые подходят формально: нет счета-фактуры - к зачету никто ничего вам не даст. Со странами СНГ всегда существовал особый порядок. С Украины никогда не брали, т.к. Украина торговала по нулевой ставке. А Белоруссия торгует по ставке, приблизительно, 20%.
К списку вопросов
В.: Где отразить в декларации авансы полученные, не облагаемые НДС?
О.: Необлагаемый оборот вы отражаете в приложении по ст. 149. Авансы облагаются только по экспорту и облагаемая продукция. Эти авансы надо отражать, когда они станут выручкой.
К списку вопросов
В.: Есть ли право перехода собственности по оплате? Счет-фактуру выписывать при отгрузке или при последующей оплате?
О.: Счет-фактура всегда выписывается при отгрузке в течение 5 дней после отгрузки. А в книге продаж она регистрируется по учетной политике.

По печатям. Написано "печать, зарегистрированная в установленном порядке". Но никто толком не знает, что это значит. В Москве есть специальный орган, который регистрирует печати. Печатей может быть несколько, но она обязательно должна иметь свой регистрационный номер, название организации и прочие реквизиты. Если печать поставлена не обязательно гербовая, а любая печать, имеющая регистрационный номер, то мы ее принимаем. К сожалению, не во всех регионах есть такие регистрационные палаты и номера на печатях. В случае возникновения конфликта мы смотрим, что если это печать, которая стоит в учредительных документах, то принимается. Если печать отличается от той, которая зарегистрирована и на ней нет пометок, что она зарегистрирована в установленном порядке, то мы ее не принимаем.