Выступление начальника Отдела методологии налогообложения прибыли некоммерческих организаций Министерства РФ по налогам и сборам Давыдовой Зои Ивановны.
Учитывая, что у нас всегда было много проблем в предпринимательской и непредпринимательской деятельности, во 2-ой части Налогового кодекса (имеется ввиду проект главы 25 "Налог на прибыль (доход) организаций Налогового Кодекса - прим. ред.) мы ушли от понятия предпринимательской деятельности, там определено, что такое целевые средства некоммерческих организаций, определен их перечень и определен объект налогообложения. Из нашего закона вытекает понятие "объект налогообложения". В Законе № 2116-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" написано, что бюджетные и другие некоммерческие организации являются плательщиками налога на прибыль, при этом объектом является сумма превышения доходов над расходами, полученная от предпринимательской деятельности. В другом разделе этого Закона сказано, что целевые отчисления, которые НКО осуществляют для ведения своей деятельности, не облагаются налогом (эта норма в Законе отсутствует, по-видимому, имеется в виду п.2.12 Инструкции МНС РФ № 62 от 15.06.2000 - прим. ред.). Наличие слов "предпринимательская и не предпринимательская деятельность" никакой роли не играет. Если из закона вытекает, что не облагаются только целевые средства, а сумма превышения доходов над расходами, полученная от предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению, то уже исходя из объекта налогообложения и вытекает то положение, что не облагаются только те средства, которые являются целевыми. Если у некоммерческих организаций возникают средства от использования целевых средств, а также иных доходов (членских взносов, вступительных взносов и т.д.), то этот плюс, который вы имеете к целевым средствам, он уже облагается. Если вы оказываете услуги, выполняете работы, то те доходы, которые вы получили в результате этой деятельности, тоже являются объектом налогообложения.
Министерство налогов и сборов всегда соблюдает тот принцип, который заложен в Законе. При построении 2-ой части Налогового кодекса мы определили, что такое целевые средства и поименовали конкретно каждое целевое средство, которое не будет облагаться. Если помимо целевых средств НКО будет иметь какие-то суммы, то объект налогообложения будет определяться в том же порядке, как и для любого другого юридического лица. Я говорю о том проекте, который передан в Правительство Министерством финансов.
Вопрос: являются ли объектами налогообложения доходы с прибыли от продажи валюты, поступившей в качестве целевых поступлений, и курсовые разницы по валютным средствам, которые хранятся на валютных счетах.
Ответ: Речь идет о том, что у нас курсовые разницы вы получаете в порядке благотворительности. Сейчас есть Закон 95-ФЗ: коммерческие организации получают эти средства как гуманитарную, техническую помощь, помощь образовательным учреждениям там определена как техническая помощь. Если вы получаете валютные средства на осуществление своей основной уставной деятельности, то не облагается только целевой взнос. Курсовые разницы, которые образуются по валюте, облагаются. Было сделано исключение, которое Закон 95-ФЗ поправил. Была запись "те валютные средства, которые получены по межправительственным соглашениям". Получается, что они так отражались в учете, что практически к налогообложению был ноль.
Когда писалась Инструкция 37, она практически задержалась на месяц, когда ГНС (теперь - Министерство по налогам и сборам) в нее включило те положения, что курсовые разницы по средствам, которые мы получили в порядке благотворительности, не облагаются. 1-ый заместитель министра, который в то время курировал налоги, все это вычеркнул и сказал, что у нас это из закона не вытекает.
Если возникает прибыль от продажи валюты, которую вы получили как целевые средства, это является объектом налогообложения.
С прибыли от разовых продаж излишков материальных ценностей, а также натуральных пожертвований, поступивших от благотворителей, в соответствии с положениями ст. 15 Закона. Мы исходим из объекта. Если у вас была разовая продажа материальных ценностей, то тот доход, который вы получили, практически облагается налогом на прибыль. Что касается реализации тех средств, тех пожертвований, которые вы получили в натуральном виде, а потом реализуете, то в Законе 95 ФЗ от 4.05.99 г. сказано, что то, что вы получаете как гуманитарную (техническую) помощь, запрещено продавать. Даже в Постановлении Правительства № 1335 от 04.12.1999. "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации" было сказано, что если происходит реализация гуманитарной помощи, то в этом случае налоги платятся в общем объеме. Еще в 1993 г. мы объясняли, что если вы получили средства на осуществление своей основной уставной деятельности в порядке благотворительности в натуральном виде, и имеет место реализация части благотворительной помощи, то возникает коммерческая операция и все налоги, которые по этому акту реализации возникают, платятся в установленном порядке. Когда вы определили расходы, которые связаны с реализацией, получили прибыль и платите налог на прибыль. Оставшуюся сумму после выполнения налоговых обязательств вы вправе направить на осуществление основной уставной деятельности. Если у вас нет реализации, то нет объекта, но все это должно оформляться документами.
Вопрос: Платится ли налог на прибыль с сумм процентов банка за остаток на расчетном счете. Если эти проценты облагаются налогом на прибыль, то можно ли уменьшать прибыль в целях налогообложения на сумму расходов по оплате услуг банка?
Ответ: В свое время мы с Министерством финансов пытались подготовить такое письмо. У нас есть определенная категория НКО, которые не ведут никакой предпринимательской деятельности. Учитывая, что они получили средства в порядке благотворительности, банк им начисляет только проценты за пользование остатками средств на расчетном счете. Мы с Минфином подготовили письмо и написали, что если у нас благотворительный фонд (общественная, благотворительная организация) имеет только целевые средства, а также проценты за пользование средствами, которые находятся на расчетном счете, и, учитывая, что проценты начислены по тем суммам, которые получены в порядке благотворительности и организация должна хранить деньги на счете, то тогда, если организация истратит общую сумму на свою основную деятельность, не должен возникать объект налогообложения. Министерство юстиции нам это письмо вернуло, отказало в его регистрации и сказало, что оно противоречит налоговому законодательству. Мы хотели это реализовать по тем организациям, которые не имеют никаких предпринимательских доходов, кроме таких процентов. По налогу на имущество в Инструкции прошла фраза, в которой было сказано, что если общественная организация имеет только целевые средства, а также проценты за пользование остатками средств, то налог на имущество она не платит, а налог на прибыль с этих процентов она платит. Что касается возмещения расходов
банку за кассовое обслуживание: учитывая то, что природа этих средств разная, у нас нет оснований делать сальдо
по этим средствам. Об этом мы написали еще в 1993 г., когда была первая консультация "94
вопроса и ответа" (имеются в виду Разъяснения ГНС РФ от 14 сентября 1993 г. N ВГ-4-01/145н "По отдельным
вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц" - прим.ред.)
, в конце которой вы найдете 10-12 ответов, которые касаются общественных НО. Поскольку
проценты, которые вы получаете от банка за пользование остатками средств на расчетном счете,
являются внереализационным доходом и учитываются на 80-м счете, а банку вы платите за то, что он выполняет операции по вашей основной деятельности,
которую вы ведете за счет 96-го счета, поэтому расходы за кассовое обслуживание относятся на 96-й счет.
В июне 2000 г. Яковлевым (председатель Высшего Арбитражного Суда РФ - прим.ред.) было подписано решение Арбитражного суда, в котором он написал, что при перечислении денег в порядке благотворительности, льготу может заявлять предприятие, перечислив средства только тем организациям, которые поименованы в Законе "О налоге на прибыль", а там нет обычных благотворительных фондов. Если бы я приняла это решение суда, я бы сейчас за три года по всей России пересчитала бы все налоги, весь налог на прибыль в пределах срока исковой давности, и никто бы вам не дал ни копейки в порядке благотворительности. Я не делаю это только потому, что это решение не вписывается в налоговое законодательство. Решение суда, которое принято, реализуется в рамках отношений, которые возникли по этому делу. Если есть информационное письмо Президиума, то тогда принимаем его за основу.
Вопрос из зала: Мы никогда не учитываем отрицательную курсовую разницу? Берем только положительный налог?
Ответ: Вы учитываете и положительный и отрицательный во внереализационных доходах и расходах.
Реплика:Как только возникает положительное, сразу налог на прибыль, а отрицательное их не волнует.
З.И.: Ваши разницы касаются только тех средств, которые вы получаете в порядке благотворительности. Если у вас положительный и отрицательный, то практически мы учитываем на сальдо. Учитывая эти разницы, вам надо отражать в общем порядке.
Вопрос: НКО получила добровольные пожертвования от физических и юридических лиц на конкретную программу. Программа завершена, средства остались, найти жертвователей невозможно. Как поступить в этом случае? Могут ли налоговые органы рассмотреть неиспользованный остаток целевого финансирования как прибыль?
Ответ: Не могут. Все средства, которые в соответствии с законодательством являются целевыми, сейчас в рамках нового плана счетов учитываются на 86-м счете (в старом плане счетов 96 счёт - прим.ред.). Если у вас остались остатки этих средств, то они налогом не облагаются. Если жертвователь, который давал вам средства, написал, что эти средства нужно истратить на что-то конкретное, на какую-то программу, и если он попросит вас вернуть (а он попросит), вы ему вернете, у вас объекта налогообложения не возникнет. В Законе "О благотворительности" речь идет о том, что средства, которые вы получаете - 20% на содержание, 80% на благотворительность, и если вы получали эти средства на программу, которая выходит за пределы 1 года (долговременная программа), то, учитывая, что программа является долговременной, никакого объекта по целевым средствам не возникает. Если программа кончилась, то вы вправе направить оставшуюся от предыдущей программы сумму на финансирование другой программы, на выполнение основной уставной деятельности.
Вопрос: НО осуществляет наряду с основной не предпринимательской предпринимательскую деятельность, получила от другого юридического лица имущество по договору дарения на уставную деятельность. Облагается ли налогом сумма полученного имущества?
Ответ: Если НО получила основные средства на осуществление основной уставной деятельности, то объекта налогообложения не возникает.
Несколько раз я писала одному из благотворительных фондов, который получил безвозмездно торговую палатку. Они решили, что если будут работать под эгидой благотворительного фонда, то у них не будет объекта налогообложения. Когда они поняли, что объект налогообложения возникает, они стали доказывать, что эта палатка частично передана под офис. Таким образом, если вы получаете основные средства на деятельность, которая является предпринимательской, то налог возникает.
Вопрос: Имеет ли право налоговая инспекция контролировать целевое использование поступлений иных, чем благотворительные пожертвования? Имеет ли право ГНИ определять, что именно является целевым использованием?
Ответ: 10 лет назад профсоюзы цитировали Закон "О профсоюзах", в котором говорилось, что государство не вмешивается в профсоюзную деятельность. Там было написано, что ту деятельность, которая является у них коммерческой, государство контролирует. Но когда налоговая инспекция начинает проверять все поступления, которые проходили по вашим счетам, она посмотрит все документы по вашему счету. В Законе в конце "взноса на благотворительные цели" написано, что организации, которые получили средства в порядке благотворительности, в конце года в составе годового отчета представляют отчет об этих средствах. Там есть фраза, что отчет о средствах, полученных в порядке благотворительности в рамках записи, представляют все организации, получившие эти средства. Например, профсоюзы получили членские взносы, которые направляют на свою уставную деятельность. Налоговая инспекция не контролирует решения, которые принимает профсоюз. Правильнее было бы реализовать через Налоговый кодекс такую программу, что подконтрольными должны быть все те средства, которые являются целевыми для НО. Например, в Америке, в Канаде контролируются все средства, которые организации используют в своей деятельности.
Налоговая инспекция должна видеть все документы, которые у вас проходят по расчетному счету, что определить, что является облагаемым и необлагаемым оборотом.
Недавно мне позвонили из одной восточной области и рассказали, что у предприятий и общественных объединений есть льгота. Какое-то региональное объединение создало предприятие, у которого висят сотни миллионов рублей. Получается, что эти огромные деньги висят, а льготу государство давало в рамках оказания помощи инвалидам, решения проблемы открытия новых рабочих мест. Налоговая инспекция спрашивает, как же быть? Ведь эти средства накапливаются на счете предприятия. Я сказала, что в этом случае нужно идти, прежде всего, в управление юстиции, ведь контроль за соответствием деятельности уставу должно осуществлять Министерство юстиции. Об этом надо поставить в известность административные органы региона.
Если налоговая инспекция в рамках своей проверки эти вопросы видит, она не скажет, что эти деньги надо облагать или что с ними делать. Она предъявит вам только там претензии, где вы нарушили налоговое законодательство. А затем она доведет до сведения Министерства юстиции.
Было решение Арбитражного суда от июня, которое подписал Яковлев, где рассматривалось дело по Краснодарскому краю. В нем ВАС сказал, что только при перечислении средств такой категории организаций, которые поименованы в Законе "О налоге на прибыль", благотворители могут заявлять льготу в пределах 3% или 5% налогооблагаемой прибыли.
Сейчас мы подготовили письмо, которое направили в наш правовой департамент и в налоговую инспекцию, в котором написали, что, учитывая, что после "взноса на благотворительные цели" стоит запятая, тот перечень, который идет после запятой, исчерпывающим не является. Льготу предприятия могут заявить и при перечислении средств другим НО, основные цели и задачи которых определены в соответствии с Законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". А решение ВАС от июня должно применяться в рамках отношений, которые возникли между предприятием, по которому рассматривалось дело, и налоговым органом. Если сейчас наши юристы завизируют письмо по г. Перми, мы направим в ВАС свою позицию по этому решению. Если ВАС скажет, что мы не правы, тогда он издаст Информационное письмо, которое мы примем за основу. Если он скажет, что мы не правы и наличие этой запятой не играет никакой роли и что необходима адресность, тогда мы это решение примем за основу.
Те вопросы, которые часто пытаются решать торговые палаты, нотариальные и т.д. или создаются т.н. некоммерческие партнерства, которые попытались принять на себя функции учить. В рамках вашей основной уставной деятельности может возникать необходимость проводить какие-то учебы и т.д. Например, профсоюзы - это общественные организации. Они учат своих профсоюзных лидеров в рамках основной уставной деятельности и финансируют эти вопросы за счет своих членских взносов. Но они учат через свои учебные центры, у которых это является выручкой. Вы можете проводить только то (конференции, съезды), что связано с вашей основной деятельностью. Бухгалтерские и др. консультации должны проводится только теми организациями, которые имеют лицензию. Когда организация аккумулирует свои вступительные членские взносы, они являются оборотами по 96-му счету. Получается следующее: рассылается бумага с информацией о проведении семинара и требованием дать дополнительный членский взнос. Это не правильно и налоговая инспекция вправе рассмотреть эти поступления как доход, который получен на платной основе со всеми вытекающими последствиями. Как раньше, в 1992 г., когда были созданы благотворительные фонды и началась предпринимательская деятельность, ко мне попадали следующие договоры: спортивная организация имеет бассейн, а работники предприятия плавают в бассейне и за это организация перечисляет им средства в порядке благотворительности.
П.Ю.: Хотелось бы привести два примера. Первый пример. Общество любителей животных, принимая членские взносы, делает за счёт этих средства прививки животным членов общества и т.д. Второй пример. Ассоциация негосударственных образовательных учреждений объединяет крупнейшие ВУЗы страны и для них проводит учебу, например, семинар для бухгалтеров. Являются ли членские взносы в этих случаях выручкой или это целевое финансирование?
З.И.: Членские взносы аккумулировали на осуществление основной уставной деятельности. Общество кинологов берет плату за прививки собакам и ту плату, которую она берет за конкретную оказанную услугу, является доходом, полученным на платной основе.
Есть общество автолюбителей, есть т.н. членский взнос, который аккумулируется на ведение своей основной уставной деятельности. Если члены общества автолюбителей на автостоянках общества ставят свои машины, мы не должны платить плату? Ведь членский взнос аккумулируется на общую функцию.
Общество охотников мне писало, что охотятся и члены и не члены общества. И получается, что не члены должны платить плату за то, что участвуют в этом мероприятии? Они нам задали вопрос в рамках п. 2.5 "реализация продукции" (имеется в виду п.2.5 Инструкции ГНС № 37, которая утратила силу), когда он действовал до 1 января 1999 г.: могут ли они со своего члена брать плату за охоту меньше, чем с других? Мы объяснили, что даже если в этих рамках будет нарушен п. 2.5 "реализация продукции по цене не выше фактической себестоимости", то последствия, которые возникают за нарушение этого пункта, будут распространяться и в этих условиях. Если бы до 1 января 1999 г. была скидка, и был бы нарушен п. 2.5, то были бы применены последствия, которые вытекают из этого пункта. Нет оснований для не применения этих последствий. Сейчас п. 2.5 не действует.
Не путайте членские взносы, которые направлены на осуществление основной уставной деятельности, цели и задачи, которые вы поставили в рамках своей деятельности. С тем, кто выполняет эту функцию, имеет лицензию на проведение таких мероприятий и является образовательным учреждением, и соответственно, будет платить налоги, вы можете заключить договор.
Когда вы говорите "ассоциация юридических лиц". Основная уставная деятельность ассоциации, для чего она создана? Если она оказывает консультационные услуги, то за них берется плата, и налоги платятся в установленном порядке.
П.Ю.: Наш клуб - это объединение физических лиц и общественных организаций.
Целью организации является содействие правовой и социальной защите бухгалтеров, содействие профессиональной подготовке и повышению квалификации персонала НКО в области бухучета и налогообложения и аудита.
З.И.: Когда я спросила у Министерства юстиции, как все это регистрируется? Мне ответили, что если на регистрацию принесли устав, то они не могут его править.
Реплика из зала: Они апеллируют тем, что все есть в законе. Поэтому в уставе надо писать то, что у них пройдет.
З.И.: У нас много законов: Закон "Об общественных организациях", Закон "О благотворительных организациях", Закон "О некоммерческих организациях". У нас сказано, в какой области создаются эти НО.
Например, общество "Знание" несет знание в массы, у него есть членские взносы. Но когда оно проводит учебы, то средства, которые оно получает, является выручкой. Получается, что взята образовательная функция, членские взносы идут на общие цели и задачи. А если проводятся семинары, то должен быть оборот по 46-му счету. Например, в уставе компьютерного клуба под членские взносы были записаны и те мероприятия, которые являются выручкой.
Кредитные кооперативы мне доказывают, что они аккумулировали членские взносы, а потом дали их в заем под проценты, но только своим членам. А если бы выдавали не членам, то они бы выполняли функцию банка и должны были получить соответствующую лицензию. Департамент косвенных налогов дал свое заключение, что если вы даете под проценты средства, которые аккумулировали от своим членов, то у вас возникают обороты, и вы платите НДС и др. налоги в установленном порядке.
Вопрос: Организация создала негосударственное образовательное учреждение, в котором будут находиться дети с 1 по 3 класс. Организация будет осуществлять свою деятельность за счет спонсорских взносов и взносов учредителей. Учитывая то, что таким образом вытекает из устава, у них не будет объекта налогообложения.
Ответ: Все средства, которые поступили в оплату образовательного процесса, независимо от того, кто заплатил (родители, учредители или спонсоры), это будет оборот по 46-му счету.
По санаторно-курортному лечению задали следующий вопрос. Пансионат находится на балансе профсоюза и принято решение, что 50% стоимости путевок оплачивает профсоюз, а 50% сам работник. Был задан вопрос, что же будет оборотом по 46-му счету? Оборотом по 46-му счету будет вся оплата, которая поступила от профсоюза и от работника. Сейчас путевки оплачиваются, в частности, за счет средств фонда социального страхования. Это для санатория все равно является оборотом по 46-му счету.
Вопрос: Признают ли налоговые органы в целях налогообложения ст. 40 Закона "Об образовании" с учетом решения арбитражных судов?
Ответ: Если арбитражный суд принял решение в отношении конкретного образовательного учреждения, оно реализуется в рамках этого учреждения. Если говорить о налоге на прибыль, то по нашему налоговому законодательству мы эту статью реализуем.
Если образовательное учреждение за оказание услуг получило средства на платной основе, то из этих средств исключаются текущие расходы по ведению образовательного процесса по Постановлению 552, которое используется при формировании себестоимости. В Законе написано, что от налогообложения освобождается прибыль, которая направлена образовательными учреждениями, имеющими лицензию, на нужды обеспечения образовательного процесса в данном образовательном учреждении, включая оплату труда. Как можно реализовать оплату труда? В себестоимость уже включена оплата труда по штатному расписанию и выплаты стимулирующего характера. За счет прибыли никакой оплаты труда не может быть. Если вы платите материальную помощь, то это не оплата труда. Поэтому слова "оплата труда" в Законе не несут смысловой нагрузки.
Вопрос: Юридически может ли бухгалтер войти во временный творческий коллектив?
З.И.: Я считаю, что бухгалтер - всегда бухгалтер юридического лица. Создается НКО. В Уставе есть такая запись: "для обеспечения финансовыми ресурсами основной деятельности организация осуществляет предпринимательскую деятельность". Когда Минфин России пытался сказать, что если вы ведете котловой учет, то все обрадовались, т.к. если котловой учет, то вы будете за счет денег, которые вы получите на платной основе, вы будете покрывать расходы по основной. Выходить надо было не так. Получается, что если бы вы не вели раздельный учет, я бы облагала общую сумму дохода. Я говорила Минфину, что так поступать не надо, что если у нас есть два вида деятельности, то давайте так реализовывать. Мы писали Минфину записку, в которой объясняли, какова специфика организаций. У нас реализуется тот принцип, который существует в настоящее время в проекте, который сейчас рассматривается.
По образовательным учреждениям у нас другая проблема. Негосударственные образовательные учреждения осуществляют свою деятельность за счет той выручки, которую получили от оказания своих услуг. Образовательным учреждениям амортизация как начислялась, так пусть и начисляется, потому что основную деятельность они ведут за счет полученной выручки. Исходя из специфики, основная деятельность ведется за плату. Если не государственное образовательное учреждение получило средства на осуществление своей основной уставной деятельности, то эти средства она не может направить на оплату труда. Если она получила средства в порядке благотворительности, то может их направить на нужды обеспечения образовательного процесса. К Закону "Об образовании" была сделана поправка, что образовательные учреждения должны зарегистрироваться в организационных формах некоммерческой организации. Это было сделано для того, чтобы те средства, которые образовывались от этой деятельности, шли на развитие образовательного процесса, а не распределялись между акционерами.
Вопрос: В каком порядке облагаются религиозные объединения и их предприятия?
Ответ: В Законе написано, что освобождаются от уплаты налога на прибыль религиозные объединения, предприятия, находящиеся в собственности религиозных объединений, хозяйственные общества, уставный капитал которых полностью состоит из вклада религиозных объединений. Предприятия в собственности - это предприятия, которые создавались до 1 января 1995 г. в такой организационно-правовой форме. До 1 июля 1999 г. они должны были преобразоваться в хозяйственные общества или ликвидироваться. Хозяйственные общества, которые создавали эти религиозные объединения, после 1 января 1995 г., уставный капитал которых полностью состоит из вкладов религиозных объединений. Дальше записано: "от производства предметов культа". Затем идет предлог "а также" и написано: "а также у указанных предприятий и хозяйственных обществ та прибыль, которую они передали от иной деятельности религиозному объединению на осуществление основной уставной деятельности". В этом фразе нет слова "объединений".
Как облагаются религиозные объединения? У религиозного объединения освобождается от налогообложения прибыль, которая получена от культовой деятельности и производства предметов культа. А прибыль от иных видов деятельности облагается налогом в установленном порядке. Все налоги заплатили, а оставшуюся прибыль после уплаты налога направить на осуществление основной уставной деятельности.
Как облагаются хозяйственные общества, которые создали религиозные объединения? У хозяйственного общества, которое создало стопроцентный вклад религиозного объединения, освобождается от налогообложения прибыль, полученная от производства предметов культа, а также иная прибыль в части, которое это хозяйственное общество передало религиозному объединению на осуществление уставных задач. Предприятие религиозного объединения всего получило 100 тысяч прибыли, в т.ч. от производства предметов культа получило 80 тысяч, а 20 тысяч получило от других видов деятельности. Если это предприятие передало религиозному объединению на осуществление уставной деятельности 25 тысяч, то поскольку переданная сумма исключается, в первую очередь, из той прибыли, которая получена от иных видов деятельности, то налога на прибыль не будет. Если предприятие из 20 тысяч, полученных от иной деятельности, отдало 15 тысяч, то с 5 тысяч оно должно платить налог.
Вопрос по ЖСК и товариществам собственников жилья. Пени, которые взимаются по решению правления, за просрочку оплаты эксплуатационных расходов - это те доходы, которые облагаются. У НО не облагаются членские взносы и другие средства, которые являются целевыми. Пени, которые вы получаете в рамках этой деятельности, считаются объектом налогообложения.
Когда вы заключаете договор, то те оплаты, которые ЖСК собирают с жильцов, например за телеантенну, радиоточку, и за то, что они производят сбор, эти организации говорят, что 6% или 10% от суммы вы оставите у себя за оказание услуги. Эти средства являются выручкой, которая отражается по 46-му счету.
В Законе "О налоге на прибыль" есть норма, в которой сказано, что если вы получили доходы на платной основе, т.е. от предпринимательской деятельности, и направили их на ремонт и обслуживание, тогда вы в расчете налога на прибыль вправе заявить льготу. Но это вначале надо отразить как доход, а потом заявить льготу в расчете.
Доходы от аренды облагаются, а оставшееся направляется на ремонт и обслуживание.
Вопрос: Согласны ли Вы с утверждением, что оплата эксплуатационных расходов в целях налогообложения считается выручкой? ЖСК собирает основную плату по смете за газ, за свет и др. Счет предъявляется ЖСК.
З.И.: Получается, что рассчитывается ЖСК. Средства на оплату счетов не являются выручкой. Орган, который управляет радиоточкой, антенной, за сбор вам оставляет определенную сумму, это является выручкой. Если же вы в рамках основной уставной деятельности аккумулируете ту плату со всех своих членов, то здесь вы решаете свою уставную задачу, услуги никакой нет.
Общественные организации инвалидов. Их существует несколько организационно-правовых форм: общественный фонд, учреждение и т.д., а освобождается только одна - общественная организация инвалидов. Она является членской организацией.
Льгота не распространяется на союзы и ассоциации общественных организаций. В Законе "О социальной поддержке инвалидов" написано, что союзы надо рассматривать как общественные организации инвалидов, а ведь это противоречит ГК, который выше, чем Закон "О социальной поддержке инвалидов". Поэтому если вы являетесь союзом общественных организаций инвалидов, то льготы, которые предусмотрены по налогу на прибыль, на вас не распространяются. Вы должны вести учет также как и все. Только вы правильно по законодательству определяете налогооблагаемую прибыль, заработную плату аппарата в расходы от предпринимательской деятельности не включаете.
Вопрос: Детская, юношеская спортивная школа имеет лицензию на образовательную деятельность. Существует только на целевые средства по закону г. Москвы. Средства расходуются на бесплатные тренировки по секциям, зарплату и всю уставную деятельность. Являются ли эти средства выручкой, т.к. детская, юношеская спортивная школа имеет образовательную лицензию, что является обязательным для получения денежных средств по закону г. Москвы? Эта школа имеет статус автономной некоммерческой организации.
Ответ: В Законе 118 сказано, что те льготы, которые были предоставлены отдельным категориям плательщиков в части налога, зачисляемой в бюджет субъекта федерации, с 1 января 2000 г. эта норма восстанавливается, т.к. она была отменена с 1 апреля 1999 г.
Вы получаете сумму налога, которую зачисляете в бюджет г. Москвы, на ведение этой деятельности. Это не выручка. Основную деятельность вы финансируете за счет целевых средств. Предпринимательская деятельность у хозяйственных обществ, единственным учредителем которых является благотворительный фонд, облагается налогом в общеустановленном порядке, никаких привилегий нет.
Вопрос: В церкви во время службы продаются свечи, просвирка, необходимые прихожанам на литургии. Если у прихожан нет денег или не хватает, то эти предметы просто отдаются, жертвуются. Считается ли это убытком? Как правильно оформить, если не преследовать цели получения прибыли?
Ответ: Это деньги, полученные на платной основе. Прибыль, которая получена от культовой деятельности, не подлежит налогообложению. Но вести бухгалтерский учет они должны как и все организации. То, что у вас проходит как реализация через вашу точку - это одно, а если вы что-то раздали обездоленные старушкам, то тоже должны как-то оформить.
Вопрос: Региональная общественная организация имеет юридические пункты в регионах. Юридическая помощь оказывается беженцам бесплатно. Юрист работает по договору. Являются ли эти пункты обособленным рабочим местом и как в этом случае делается общий баланс?
Ответ: В этих юридических пунктах открыты рабочие места, арендуется помещение, где они оказывают эти услуги. Если это территориально обособленное подразделение, то оно не имеет расчетного счета и баланса. Если вы, как региональная общественная организация, не получаете доходы от предпринимательской деятельности, то что вы будете перечислять, если у вас нет облагаемого оборота?
Зачем вам сдавать баланс по каждому региону? Это же у вас территориально обособленное учреждение, которое не имеет ни расчетного счета, ни баланса.
Вопрос: Организация проводит семинары юристов из регионов. Является ли их доходом юридическая помощь беженцам?
Ответ: Юристы являются вашими работниками по договору. Речь надо вести о том, что внутри себя ведете экономическую учебу. Почему вы говорите о семинарах?
Вопрос: Детский клуб по месту жительства негосударственных НКО можно причислить к образованию по начислению амортизации и по зарплате в части включения в себестоимость платных услуг.
Ответ: Это негосударственный частный детский клуб. Вы ведете работу с детьми за счет целевых денег и за плату. То, что вы ведете за плату, вы считаете сумму превышения доходов над расходами, а затраты по бесплатной подготовке детей вы должны покрывать за счет целевых средств. Говорить о начислении амортизации нельзя, т.к. вы не имеете лицензии и не являетесь образовательным учреждением. Если вы покупаете основные средства, то это необходимо делать за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога.
В отношении негосударственных учреждений - клубов. У вас ведется отдельный учет целевых средств. За счет этих средств вы ведете свою целевую деятельность, в т.ч. бесплатно занимаетесь с детьми. Если вы получаете деньги на платной основе, то вы не можете за счет этих доходов покрывать расходы по работе с детьми бесплатно.
Вопрос: Негосударственное образовательное учреждение - духовная академия имеет лицензию и проводит обучение по подготовке священников. Оплата аренды помещений и т.д. производится за счет жертвователей. Является ли пожертвование на духовную академию выручкой?
Ответ: Выручка здесь присутствует, т.к. нет никакой культовой деятельности.
Вопрос: В результате изменения курса рубля возникает положительная курсовая разница по целевым средствам в валюте. В то же время при продаже части валюты ниже курса ЦБ образовалась отрицательная суммовая разница. Какая сумма в этом случае является объектом налога на прибыль? Могут ли отрицательные суммовые разницы учитываться при налогообложении как курсовые?
Ответ: Курсовые и суммовые разницы - это разные вещи. Когда вышло ПБУ 9 и 10, мы сказали, что если у организации возникают суммовые разницы по ее деятельности по тем оборотам, которые являются основными, то положительные суммовые разницы учитываются в выручке, а отрицательные в себестоимости. А если возникают суммовые разницы по тем взаимоотношениям, которые учитываются как прочие расходы во внереализационных доходах, то на сумму отрицательных суммовых разниц, возникших по операциям, которые учитываются как прочие внереализационные расходы, в этой части в расчете налога на прибыль увеличивается налогооблагаемая прибыль. Это положение есть в Инструкции № 62 приложение 4.
Вопрос: Согласно решению Верховного суда (вступило в силу 5.10.2000 г.) амортизация на основные средства не начисляется. Эти дополнительные изменения не внесены в ПБУ, сейчас они готовятся. Начислять ли амортизацию на основные средства?
Ответ: Решение суда было, но Министерство финансов направило кассационную жалобу, т.е. фактически оно опротестовывает решение. Если вас это интересует в рамках начисления амортизации по тем основным средствам, которые вы купили за счет заработанных на платной основе денег, и используете в своей предпринимательской деятельности, то необходимо обратиться к Письму. В нем сказано, если принимать за основу то, что сказал Минфин России, то амортизация не начисляется некоммерческими организациями. Но, учитывая, что НКО платят налог на прибыль с суммы превышения доходов над расходами, полученных от предпринимательской деятельности, и сумму этой прибыли считаем применительно к Постановлению 552, мы сказали, что по тем основным средствам, которые НКО купили за счет денег, заработанных на платной основе и используют в предпринимательской деятельности, начисляется на сумму износа по Постановлению № 1072, на эту сумму в расчете налога на прибыль надо уменьшать налогооблагаемую прибыль по строке 5. Т.е. мы налогооблагаемую базу считаем с учетом той амортизации, если вы использовали основные средства и покупали на платной основе. А если целевое назначение, то все делали по-разному: некоторые начисляли и отражали за счет 96-го счета, другие не начисляли.
Налог на имущество рассчитывается от остаточной стоимости.
Вопрос: Общественная организация приобрела основные средства, уплатив НДС, и отнесла НДС на 96-й счет. При безвозмездной передаче этих основных средств другой общественной организации, нужно ли уплачивать в бюджет НДС?
Ответ: В п.3 ст. 39 части 1-ой Налогового кодекса написано, что не признается реализацией продукции, работ, услуг передача основных средств, иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской. Получается, что если кто-то передаст вам продукцию безвозмездно, то сейчас речь идет о том, что тот убыток, который они получат, ставится на 80-й счет, но при налогообложении не учитывается, а льгота той организации, которая передала вам продукцию, принимается в 3-х % налогооблагаемой прибыли. Получается, что внесения этого пункта добивались только для того, чтобы не было НДС при передаче основных фондов.
Вопрос: Некоммерческая организация создает хозяйственное общество в форме ЗАО. Взнос НКО в ЗАО - имущество. Имущество использовано и приобретено для основной уставной некоммерческой деятельности. Правомерна ли такая операция в рамках Закона "О благотворительности" и Закона "О НКО"?
Ответ: Вы получили средства в порядке благотворительности, а потом решили создать хозяйственное общество, уставный капитал которого полностью состоит из вашего вклада. Могли ли эти деньги вы направить на формирование уставного капитала ЗАО? Если говорить с точки зрения общего положения, когда любое юридическое лицо вкладывает в уставный капитал, создавая ЗАО, откуда там объект налогообложения? Из законодательства вытекает, что НКО могут участвовать в долях, могут создавать хозяйственные общества.
Я не могу дать гарантию, что юристы не скажут, что средства, полученные в порядке благотворительности, организация не могла направить в уставный капитал.
Когда мы считаем сумму превышения доходов над расходами мы говорим, что из полученной выручки исключаются затраты, которые касаются данной получения данной выручки. Если вы для выпуска продукции использовали основное средство, мы сказали, что амортизировали вы свой станок, который был куплен за счет денег, полученных на платной основе, тогда сумма амортизации является затратами, связанными с данными услугами.
|
