- Деятельность -

"Применение второй части Налогового кодекса РФ в деятельности НКО"

Вторая часть Налогового кодекса состоит из четырёх глав, которые называются соответственно "НДС", "Акцизы", "Налог на доходы физических лиц" и "Единый социальный налог".
Первая из глав посвящена налогу на добавленную стоимость. Это часть, которая очень не приспособлена к деятельности НКО и на конкретных примерах мы попробуем разобраться с этим и выяснить, как бороться с отдельными положениями 2-ой части. Начинается 2-ая часть Кодекса с введения понятия налогоплательщика. Это принципиально важный момент. Если в действующем законодательстве плательщиками НДС являются организации, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, то во 2-ой части Налогового кодекса налогоплательщиками признаются просто организации. Поэтому необходимо иметь ввиду, что если вы не предпримете специальных усилий, о которых мы поговорим позже, то с 1-го января вам придется и ежемесячно сдавать отчеты по НДС и выполнять много других формальностей, связанных с появлением новой обязанности налогоплательщика по НДС. В Кодексе специально подчеркивается, что постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия обстоятельств, которые в соответствии с настоящей главой влекут возникновение обязанностей по исчислению и уплате налогов. Очень хорошей, на первый взгляд, может показаться ст. 145 Налогового кодекса. В ней сказано, что организации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если в течение 3-х последовательных налоговых периодов их выручка без НДС и налога с продаж не превысила 1 миллион рублей. Забегая вперед, замечу, что всем, кто претендует на освобождение от обязанности налогоплательщика, до 20 января 2001 г. нужно написать в Налоговую инспекцию заявление о том, что в течение октября, ноября и декабря 2000 г. выручка по правилам Налогового кодекса не превысила 1 млн. рублей и поэтому вы просите об освобождении от обязанностей налогоплательщика. В кодексе используется формулировка "организации-налогоплательщики могут быть освобождены". Создается такое впечатление, что могут и не быть освобождены. Если налоговая инспекция приняла решение освободить от обязанности налогоплательщика, то такое освобождение даётся на 12 последовательных месяцев. Вы можете в январе считаться налогоплательщиком, до 20 февраля пойти и тогда с 1 февраля по 1 февраля 2002 г. вас освободят от обязанности налогоплательщика. Налоговым органам предоставлено 10 дней на проверку документов, связанных с просьбой об освобождении от обязанностей налогоплательщика. Если же организация написала заявление с просьбой об освобождении от обязанностей налогоплательщика, а между тем выручка, которая рассчитана по правилам Налогового кодекса, превысила 1 млн. рублей в месяц, то "сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм штрафов и пеней".
Ст. 146 "Объект налогообложения". Как и прежде, это реализация на территории России товаров, работ и услуг и далее абзац: "В целях настоящей главы передача на безвозмездной основе товаров, работ и услуг признается реализацией". Т.е. всем, кто до сих пор считал, что не имеет выручки, придется столкнуться с тем, что налоговые органы с 1-го января будут считать, что у вас есть выручка от безвозмездно оказанных, например, услуг. Может быть, по-другому назвать деятельность, может быть, что-то изменить в документах, чтобы не так четко выглядело, но если ваша организация декларирует, что она оказывает, предположим, бесплатные юридические услуги и до сих пор она не платила с них НДС, то теперь это будет в общем случае считаться реализацией. То же самое относится ко всем абсолютно услугам - к услугам по реабилитации инвалидов, к услугам по занятию в спортивных кружках и секциях, по бесплатному обучению и т.д.
Далее в статье специально напоминается, что в соответствии с частью 1 Налогового кодекса не признается реализацией операции, указанные в пп. 3 п.3 ст. 39 Кодекса. А там, в частности, указана передача основных средств и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Поэтому если вы работаете только с юридическими лицами, то ваши операции по-прежнему могут не считаться реализацией, если ваши клиенты НКО.
В ст. 149 "Операции, освобождаемые от налогообложения" есть три пункта. Это именно льгота, а не отсутствие объекта налогообложения. До 1-го января мы говорим, что если у нас нет реализации с бухгалтерской точки зрения, т.е. нет продаж, значит, у нас нет выручки и нет объекта налогообложения. А в ст. 149 речь идет о том, что у нас есть объект налогообложения и по нему может быть предоставлена льгота. Наиболее важные льготы следующие:

Более подробно необходимо остановиться на услугах в сфере образования. В ст. 11.1 Закона "Об образовании" в редакции Федерального закона 1996 г. сказано, что образовательная организация может быть зарегистрирована в любой организационно-правовой форме, предусмотренной для НКО. Тем не менее, до сих пор создаются коммерческие образовательные учреждения (ЗАО, ООО и т.д.), которые умудряются получить лицензию на образовательную деятельность и на этом основании не платить НДС и некоторые другие налоги. В Кодексе специально подчеркивается, что льгота будет теперь предоставляться только некоммерческим образовательным организациям.
Следующая льгота: товары, работы и услуги, за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемые (выполненные, оказанные) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". Те, кто получил удостоверение о безвозмездной помощи, считается, что они реализуют товары, работы и услуги и при этом пользуются налоговой льготой.
Особенно следует сказать о следующей льготе - п. 3 подпункт 12 ст. 149 "Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров. Совместно с юристами мы пришли к выводу, что практически любую некоммерческую деятельность, которая до сих пор была бесплатной, можно и нужно подводить под определение благотворительной деятельности, данное в Законе. Если ваша деятельность никаким образом не подпадает под те цели, которые указаны в Законе "О благотворительной деятельности", значит, льгота по этому основанию не будет предоставлена. Не обязательно быть благотворительной организацией, чтобы осуществлять благотворительную деятельность. Благотворительную деятельность может осуществлять, в принципе, любая организация, даже коммерческая, но, во всяком случае, некоммерческая, в т.ч. религиозная организация. Чтобы наилучшим образом обосновать использование вами льготы, предположим, что вы будете раздавать гуманитарную помощь или другие вещи, издать приказ: "В целях реализации ФЗ "О благотворительной деятельности" … и дальше переписать оттуда какую-нибудь из целей. Те, кто работает, например, в сфере охраны здоровья, с наркоманами и т.д. "С целью содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан осуществить следующие действия: раздать бесплатно шприцы и др.". Если вы спортивная организация и оказываете какие-то услуги - то же самое: "В целях содействия в сфере физической культуры и массового спорта" создать какую-то секцию, в которую набрать детей, предположим, из малообеспеченных семей. Все эти документы необходимы, чтобы лишний раз доказать принадлежность вашей деятельности к благотворительной. Если благотворительный фонд, то те же самые действия.
финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. Т.е. любые категории организаций, в т.ч. фонды поддержки малого предпринимательства смогут выдавать деньги в виде займов и с сумм займов не платить НДС.
книжная и журнальная продукция до 1 января 2002 г. освобождается, пока эта льгота временная.
В кодексе сказано, что налогоплательщик может отказаться только от льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149. Предположим, общественные организации инвалидов, чтобы быть конкурентоспособными на рынке, отказываются иногда от льготы, чтобы у их покупателя засчитывался входной НДС. Если они четко сказали, что отказываются от льготы, то тогда они должны подать заявление об этом в срок, не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения от налога. Если с 1-го марта мы счета будем выставлять с НДС, то нужно до 1-го марта уведомить об этом налоговый орган. Специально подчеркивается, что такой отказ возможен в отношении всех осуществляемых операций, предусмотренных одним или несколькими пунктами и не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налога в зависимости от того, кто является покупателем, приобретателем соответствующих товаров. Несколько лет назад была такая практика. Общество инвалидов своим инвалидам продает без НДС, посторонним - с НДС, говорит, что оно отказалось от льготы. Теперь такой порядок не допустим. Или от всех операций по конкретному основанию происходит отказ или льгота используется полностью. Отказ от освобождения от налогообложения допускается на срок не менее 1 года.
В Кодексе напоминается, что льгота предоставляется при наличии лицензии.
У тех, кто осуществляет безвозмездные операции и не может подать заявление, что у него меньше 1 млн. рублей или что он реализует товары безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, налоговая база определяется исходя из рыночных цен в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса. Например, это касается основной деятельности профсоюзных организаций. Юристы высказали такое мнение, что, возможно, нас заставят сначала рассчитать рыночную стоимость осуществляемых нами операций, а потом сказать, чтобы мы воспользовались правом на льготу. В качестве примера рассмотрим деятельность нашего Клуба. Можно путем экспертной оценки рассчитать рыночную стоимость услуг, которые клуб оказывает своим членам, и после этого сказать, превышает ли эта сумма 1 млн. рублей. Если превышает, то по этому основанию мы не можем отказаться от обязанностей налогоплательщика. А даже если не превышает, то все равно следует писать в графе налоговой декларации "реализация товаров, работ, услуг, освобождаемая от НДС" и приложите обоснование льготы. Такой подход возможен, начиная с 1-го января 2001 г. Если мы напишем в заявлении, что просим освободить от обязанностей налогоплательщика, то это нас не освобождает от необходимости учитывать рыночную стоимость безвозмездно осуществляемых операций.
Налоговый период в соответствии с Кодексом устанавливается как календарный месяц. Те организации, которые исполняют обязанности налогоплательщика и сдают налоговые декларации, сдают их ежемесячно, если сумма оборота более 1 млн. рублей в месяц, и сдают ежеквартально, если менее 1 млн. рублей в месяц.
Для тех, кто имеет выручку от реализации, изменилась дата реализации для целей НДС. Для тех, кто в учетной политике для целей налогообложения зафиксировал момент определения выручки по оплате, для них сохраняется прежний порядок - дата поступления денег в кассу или на расчетный счет. Для тех, кто определял выручку в момент отгрузки, для них в бухгалтерском учете будет одна величина и одна дата выручки, а для целей исчисления НДС будет более ранняя из следующих дат - дата отгрузки товаров, или дата оплаты товаров, или дата предъявления счета-фактуры. Это ст. 167. Это означает, что если вы получили предоплату, то для целей исчисления НДС у вас уже состоялась реализация и вы не производите потом зачет НДС, восстановление НДС. Если у вас учетная политика для целей налогообложения по отгрузке, в этот момент у вас уже возникла дата реализации.
Несколько раз в Кодексе в главе "НДС" используется понятие "передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций". В первую очередь, п.1 подпункт 2 ст. 146. Это означает, что если вы понесли какие-то расходы, предположим, вы приобрели бумагу для использования в офисе. Предпринимательской деятельностью вы не занимаетесь, себестоимости у вас нет, налог на доходы (налог на прибыль) у вас не исчисляется. Вы это бумагу списали на уставную деятельность, но эти расходы к вычету при исчислении налога на доходы организации не учитываются. Действительно, стоимость этой бумаги на себестоимость не относится, поскольку себестоимости нет. Следовательно, в Кодексе делается вывод, раз эти расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации, значит, такая операция признается объектом налогообложения.
Для выставления счета-фактуры после реализации предусмотрен 5-тидневный срок. Специально подчеркивается, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, в том числе, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, но не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149. Т.е. если мы не подали заявление об освобождении от обязанности налогоплательщика, и если мы отгрузили гуманитарную помощь нуждающимся, то должны в течение пяти дней составить счет-фактуру на эту отгрузку и при этом написать "освобождается от НДС в соответствии с п. ….". Специально подчеркивается, что негосударственные пенсионные фонды счета-фактуры по своим операциям не составляют (ст. 169).
Для тех организаций, которые имеют выручку от реализации, в т.ч. облагаемую и не облагаемую НДС, до сих пор был большой проблемой вычет налога, уплаченного поставщикам. Например, образовательное учреждение оказывает услуги россиянам и жителям СНГ и при этом оно заплатило за аренду помещения под образовательную деятельность. В п.4 ст.170 Кодекса подчеркивается, что вычет НДС производится в пропорции исходя из стоимости товаров, операции по которым подлежат налогообложению в общем объеме выручки за отчетный налоговый период, т.е. за месяц. Т.е. по итогам месяца вы должны посмотреть, что у вас в группе 30 человек, было два студента из стран СНГ, остальные 28 были россияне. В соответствующей пропорции НДС, уплаченный поставщикам, будет отнесен частично на затраты, частично к зачету. Если не подлежащие налогообложению операции не превышают 5%, то весь НДС подлежит вычету (п.4 ст.170).
До 1-го января организации, которые имели обособленные подразделения, платили НДС в следующем порядке: каждое подразделение, имеющее расчетный счет, платило самостоятельно НДС, каждое подразделение, не имеющее расчетный счет, НДС вообще не платило, а платила только головная организация. С 1-го января этот порядок отменяется и вводится новый. Если у вас есть обособленные подразделения, то вы должны рассчитать НДС, приходящиеся на эти подразделения пропорционально удельный вес численности или фонд оплаты труда и удельный вес основных производственных фондов. Т.е. также как по налогу на прибыль и по налогу на имущество. Это ст. 175.
Составители Кодекса учли только 2 ситуации, в которых может возникнуть входной НДС: НДС относится на затраты и НДС относится к вычету. Ситуация, которая была раньше описана в Законе "Об НДС", когда уплаченный НДС относится за счет соответствующих источников финансирования, они вообще забыли написать. Возьмем, например, государственную бюджетную организацию. Минфин для своих целей купил компьютер, в составе которого есть НДС. Из Кодекса вообще не ясно, куда девать этот НДС - на затраты отнести нельзя, к вычету тоже отнести нельзя. Пока мы можем пользоваться нашими бухгалтерскими нормативными актами и говорить, что согласно им невозмещаемый НДС включается в стоимость объекта. Но из Кодекса этого не следует, там такие случаи не предусмотрены.
Глава 22 Кодекса "Акцизы". Не признаются ювелирными изделиями, а, следовательно, подакцизными товарами предметы культа и религиозного назначения. Если на сегодняшний день все, что содержит драгоценные металлы, может быть квалифицировано как ювелирные изделия, а, следовательно, подакцизные товары, следовательно, нужно платить налог на прибыль от реализации таких товаров. С 1-го января эта проблема будет снята.
Глава 23 "Налог на доходы физических лиц". Как и прежде, в доход физического лица включаются все доходы физического лица, полученные в денежной и натуральной форме. И при этом в ст. 211 сказано, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата полностью или частично за него организациями товаров, работ, услуг в интересах налогоплательщика. Конкретный пример. Организация проводит семинар на выезде и арендует для этого пансионат. Семинар проводится в интересах организации. Человек получил какие-то материальные блага, речь идет о постороннем специалисте, приглашенном как участник конференции. На сегодняшний день можно сказать, что он получил доход и с него нужно взять подоходный налог. Но здесь сказано "в интересах налогоплательщика". А мы можем утверждать, что эта конференция проводится в интересах организации, что мы его вытащили из его области для наших целей, поэтому он доход не получил. А в соответствии с частью первой Кодекса все неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу налогоплательщика.
Как и прежде, в ст. 217 Налогового кодекса сказано, что в состав необлагаемых налогов относятся все виды компенсаций, связанных в т.ч. с возмещением иных расходов. Т.е. если вы найдете какой-либо нормативный акт всероссийского уровня или уровня бывшего СССР, или Москвы или района, в котором есть какая-то компенсационная выплата, предположим, глава управы издал указ: "Всем сотрудникам управы выдавать компенсацию на приобретение молока". Это будет компенсационная выплата, предусмотренная нормативными актами органов местного самоуправления и, значит, она не будет облагаться подоходным налогом. В частности, в Законе "О НКО" в ст. 29 п.5 сказано, что НКО "не вправе осуществлять выплату вознаграждения членам ее высшего органа управления, за исключением компенсации расходов, непосредственно связанных с участием в работе высшего органа управления". Это означает, что это компенсационная выплата, предусмотренная федеральным законодательством и вы члену правления, живущему в другом городе, можете оплачивать гостиницу и проезд на основании того, что это есть в Законе и со ссылкой на ст. 217 пункт 3 Налогового кодекса.
К числу необлагаемых доходов относятся суммы, получаемые налогоплательщиками, в виде грантов, предоставленных для поддержки науки, образования, культуры, искусства международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством. На сегодняшний день такой перечень утверждается Министерствами - науки, культуры и т.д. То же самое касается международных, иностранных или российских премий за достижения в области науки, культуры, образования - такой перечень утверждается Правительством РФ.
К числу льгот относятся "суммы единовременной материальной помощи, оказываемые налогоплательщиком в виде гуманитарной помощи (если есть подтверждение удостоверением), а также в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемые зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ". Т.е. если на сегодняшний день мы имеем льготу 12 минимальных зарплат независимо ни от чего, то с 1-го января любая благотворительная помощь включается в доход, если организация не попала в перечень тех, кого утвердило Правительство России. Если из каждого субъекта взять по 10 организаций, список получается 890 организаций. Если бы в Кодексе было написано "в порядке, утверждаемом Правительством", то, может быть, Правительство дало бы на откуп хотя бы субъектам Федерации. Но здесь написано "перечень, утверждаемый Правительством".
Следующая льгота - п.9. - суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристической, выплачиваемые своим работникам, членам их семей или инвалидам в расположенные на территории России оздоровительные учреждения. Т.е. своим работникам можно, инвалидам можно, а благополучателям организации нельзя, т.е. те, для кого существуют НКО, наши благополучатели - для них эта сумма в доход включаться будет, если мы оплатим им стоимость путевок.
Следующая льгота. Суммы, уплаченные работодателями, после уплаты налога на доходы за лечение и медицинское обслуживание своих работников. Если своему работнику оплатить лечение, то в доход это не включается, если оплатить лечение постороннему человеку, то сумма в доход включается (п. 10).
Следующий пункт. Стипендии, учрежденные в т.ч. благотворительными фондами, т.е. не просто благотворительными организациями, а именно фондами (п. 11).
П.21 - суммы, выплачиваемые организациями за обучение в образовательных учреждениях детей-сирот до 24-х лет. Здесь можно поддерживать любых детей-сирот.
Можно оплачивать за посторонних инвалидов технические средства профилактики инвалидности, реабилитации инвалидов (п.22).
П.26 - доходы, полученные детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций. Значит, религиозные организации и благотворительные фонды могут поддерживать тех детей, которые живут в малообеспеченных семьях. Нужно открыть Закон "О прожиточном минимуме", определить размер этого минимума, взять справки у родителей о размере совокупного дохода семьи и тогда ребенка можно поддержать.
П.28. С точки зрения разработчиков Кодекса конкурсы бывают 2-х видов:

Поэтому если вы провели конкурс по собственной инициативе, предположим, проводится конкурс в рамках Дня города - дети рисуют на асфальте, и решение о проведении конкурса вы принимали сами, тогда вся сумма приза идет в доход человека. Если конкурс проводился по решению правительства или законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, тогда в пределах 2000 рублей доход не включается в стоимость приза. Что надо сделать? Если проводите конкурс, то обратитесь в местный представительный орган (в г. Москве - муниципальные советы и др.), чтобы он принял решение, что конкурс проводится по его инициативе, иначе льготы не будет.
Любые подарки в пределах двух тысяч рублей налогом не облагаются (п.28).
Сумма материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам или бывшим работникам, т.е. посторонним лицам материальную помощь оказывать без налогообложения нельзя (п.28).
Возмещение работникам или бывшим работникам или их супругам, родителям, детям или инвалидам посторонним в стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных их лечащим врачом, в пределах 2000 рублей (п.28).
Также 2000 рублей стоимость любых выигрышей и призов в целях рекламы товаров (п.28).
Пункт 31. Выплаты профсоюзными комитетами за счет членских взносов, включая материальную помощь, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.
Социальные вычеты. Если человек поддерживает бюджетную организацию, перечисляя ей пожертвования на благотворительные цели, то на сегодняшний день он может хоть весь доход перечислить туда и он освобождается от налогообложения полностью. С 1-го января - не более 25% дохода. Но кроме бюджетных организаций в число счастливчиков попали физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.
Сумма, уплаченная за свое обучение - не более 25 тысяч рублей, сумма, уплаченная за свое лечение - до 25 тысяч рублей, эти вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации.
Имущественные вычеты. При реализации недвижимого имущества на сегодняшний день существует льгота в размере 5000 минимальных зарплат, а по иному имуществу - 1000 минимальных зарплат. С 1-го января все будет по-другому. Если имущество принадлежит человеку (если это обычное имущество) - менее 3-х лет, а недвижимость - менее 5-ти лет, то вычет предоставляется соответственно 1 млн. рублей или 125 тысяч рублей. Например, человек приобрел квартиру, но не прошло 5-ти лет с момента ее приобретения и он ее продает, льгота 1 млн. рублей. Человек купил компьютер и продает его, если не прошло 3-х лет с момента приобретения, то льгота предоставляется в сумме 125 тысяч рублей. Если прошло 5 лет и более по недвижимости и три года и более по иному имуществу, то вычет без ограничений, но не нужно злоупотреблять. Если человек продает, предположим, свою пишущую машинку за миллион рублей, то налоговый орган в этом случае скажет: "По ст. 40 Налогового кодекса мы имеем право контролировать сделки, ценообразование и все это пересчитается и в доход ему эта сумма ему будет включена. Но если в пределах здравого смысла нет нарушений, то можно представлять вычет по имуществу, которое в собственности более трех лет, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Льгота предоставляется при подаче налоговой декларации.
Очень важные профессиональные налоговые вычеты. Образовательные учреждения и многие другие организации, которые принимают специалистов из других регионов или посылают людей по договору подряда, возмездного оказания услуг, сталкиваются с тем, что с лицами, с которыми нет трудовых отношений, нужно удержать сначала налог со стоимости билетов и гостиницы, а по истечении года эту сумму зачтут в налоговой инспекции. Теперь эта сумма засчитывается в момент выплаты дохода. Фактически подтвержденные расходы по договорам гражданско-правового характера.
В соответствии со ст. 230 не требуется подавать сведения на предпринимателей, как это происходит сейчас. Если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию. Если ему дали кассовый чек, в котором есть ИНН, значит, человек автоматически предприниматель.
Последняя глава Налогового кодекса, самая неприспособленная к деятельности НКО - "Единый социальный налог". После того, как глава прошла 2-е чтение в Государственной Думе, в нее внезапно были внесены изменения, которые попали в окончательный вариант. Эти изменения состоят в том, что наряду с выплатами в пользу работников в базу для исчисления социального налога включаются выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты. "Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли", а если они не из прибыли, то они облагаются в части сумм, превышающих 1 тысячу рублей на одного человека в расчете на календарный месяц. Это означает, что если до 1 января любые выплаты, будь то материальная помощь или оплата, например, путевки в пансионат, если проводится выездной семинар, ни о каких взносах в Пенсионный фонд речь не могла идти - это подтвердил Высший Арбитражный суд. Теперь, с 01.01.2001. те организации, которые платят не из прибыли, должны платить социальный налог даже больше, чем по договорам гражданско-правового характера. Если по договорам гражданско-правового характера мы платим меньше на 4% меньше и сумма составляет 31,6%, сумма безвозмездным выплатам мы должны платить 35,6%, если сумма превышает 1000 рублей. Юристы предположили, что Министерство налогов может в своей Инструкции по применению Кодекса приравнять средства НКО к средствам, направленным из прибыли. Но вероятность такого предположения крайне невелика. Состав исключений из базы по единому социальному налогу примерно такой же, как и по подоходному налогу.
Глава 239 "Налоговые льготы". От налога освобождаются организации, выплачивающие инвалидам 1, 2, 3 групп не более 100 тысяч рублей за год, и общественные организации инвалидов, их учреждения и ООО.
Единый социальный налог перечисляется отдельными платежками по видам: в Пенсионный фонд, территориальный медстрах, федеральный медстрах и соцстрах. Фонд занятости с 1 января упраздняется и консолидируется в доходы бюджета. С 1 января отменяется налог на жилфонд, а ставка налога на пользователей автодорог уменьшается до 1%.