- Деятельность -

Обзор нормативных актов, касающихся НКО за июль-август 2000 года

(СТЕНОГРАММА)

Первый документ в перечне - Федеральный закон от 7 августа 2000 года N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации". Отныне все пенсии, стипендии, социальные выплаты, штрафы и т.д. не зависят от размера МРОТ и устанавливаются в твердых суммах. До 1-го января из расчета 83 руб. 49 коп., после 1-го января из расчета 100 руб. В Законе "Об образовании" предусмотрена компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в размере 1,5 МРОТ - в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 1 МРОТ - в других образовательных учреждениях. Теперь эти суммы составят соответственно 150 руб. и 100 руб. (с 1 января 2001 г.). Минимальная зарплата применяется только для регулирования оплаты труда, т.е. для установления самой минимальной заработной платы. Зарплата сотрудника, работающего полный рабочий день на постоянной основе, не может составлять меньше 132 рублей. Соответственно, совместителю, проработавшему не менее 4-х часов, платят 66 руб. (половина от 132 руб.) и т.д.
Подробно о Налоговом кодексе поговорим в следующий раз. Сейчас буквально штрихи к этому документу.
С 1-го января отменяется налог на жилфонд.
С 1-го января будущего года уменьшается федеральная ставка налога на пользователей автодорог до 1%, но размер этой ставки региональные органы власти имеют право уменьшать или увеличивать до бесконечности. Планируется, что налог будет отменен к 2003 г.
Все взносы в социальные фонды объединяются в единый социальный налог. При этом у организации остается обязанность отчитываться по расходованию средств социального страхования и по персонифицированному учету в Пенсионный фонд. В Фонд медицинского страхования отчитываться не будем, Фонд занятости как таковой упраздняется в принципе.
По НДС. К числу объектов налогообложения отнесены безвозмездные операции, т.е. любая безвозмездная передача средств - товаров, работ, услуг, но к числу льгот отнесено оказание услуг, передача товаров, выполнение работ в ходе осуществления благотворительной деятельности. Кроме того, по ст. 147 Налогового кодекса организация имеет право подать заявление об освобождении от несения обязанности налогоплательщика, если за 3 месяца, предшествующих заявлению, размер выручки не превышал в совокупности 1 млн. рублей. Это касается всех без исключения организаций, но только в части НДС.
В части подоходного налога тоже много новшеств, наиболее существенными из которых являются отмена льгот по материальной помощи и по призам.
Я думаю, что нам удастся специально пригласить на ноябрьский и на декабрьский клуб разработчиков и исполнителей законодательства по единому социальному налогу - это г-н Емельянов из МНС и г-жу Давыдову по налогу на прибыль.
В прошлый раз перед вами выступали представители Министерства РФ по налогам и сборам в части НДС. Мы их приглашаем, чтобы они озвучили свою точку зрения. Совершенно не обязательно, что мы будем жить по тем правилам, которые нам озвучили уважаемые чиновники. Так, например, г-жи Охлопкова и Муравьева говорили, что с любых оборотов по безвозмездной передаче нужно до сих пор платить НДС. Такого не будет, по крайней мере, до 1-го января 2001 г. Еще один момент, который прозвучал в их выступлении - по ЖСК. Все взносы, которые выплачивают члены ЖСК в качестве эксплуатационных расходов - это якобы выручка за коммунальные услуги, с точки зрения выступавших, с которой нужно платить все положенные налоги. Более того, они подчеркнули, что при проверке налоговые органы будут руководствоваться именно их пониманием жизни. Выводы делайте сами. До 1-го января закон нас охраняет. Плательщиками большинства налогов являются только организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Четвертый документ - Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 114-ФЗ "О бюджете Пенсионного Фонда Российской Федерации на 2000 год" касается, в частности, должников в Пенсионный фонд.
Следующий документ - Федеральный закон от 20 июля 2000 года № 102-ФЗ "О внесении изменения и дополнения в статью 16 Закона Российской Федерации " Об образовании "" - касается процедурных вопросов и, в основном, относится к лицензированию.
Новая организационно-правовая форма (приблизительно 25-я форма НКО) введена Законом, который в вашем перечне под № 6 (Федеральный закон от 20 июля 2000 г. № 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации").
Чрезвычайно интересным для большинства НКО, в первую очередь, общественных является Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 июля 2000 г. N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации". На протяжении последних 3-4 лет представители Пенсионного фонда России многократно заявляли, что нужно платить взносы в ПФ с любых выплат. Если в Законе было написано "с выплат в пользу работников", то, по мнению, представителей ПФ, которое многократно подтверждалось и в выступлениях, и в информационных письмах, взносы нужно начислять на все выплаты. Например, нам материальная помощь оказана благотворительными организациями на поддержку каких-то посторонних нуждающихся лиц, на компенсацию расходов добровольцев и т.д. К сожалению, по имеющимся у меня сведениям, ни одна НКО не подала в Арбитражный суд на ПФ, который незаконно взыскивал с нее страховые взносы. Это сделали за НКО коммерческие организации, которые устраивали для своих сотрудников какие-то конкурсы, смотры и т.д. Очевидно, что приз победителю конкурса художественной самодеятельности (неважно, коммерческой или некоммерческой организации) никакого отношения к выплатам в пользу работников не имеет и взносами в ПФ облагаться не должен. ПФ России заявил, что Постановление Правительства "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы" не содержит такой выплаты, на которую не начисляются взносы, как, например, призы конкурса художественной самодеятельности. В ответ на это ВАС отмечает, что утвержденный перечень устанавливает исключения не из любых выплат в пользу физических лиц, а из выплат, начисленных работникам в связи с исполнением ими работы или служебных обязанностей. Поэтому в ряде пунктов этого Информационного письма подчеркивается, что если трудовых отношений нет, если сотруднику не оплачивается его работа или его услуга, то ни о каких взносах в ПФ не может быть и речи. Все сказанное сейчас относится к законодательству с 1996 по 2000 г. включительно.
К сожалению, в части 2-ой Налогового кодекса произведена "диверсия" против НКО. Там написано, что единый социальный налог начисляется не только на выплаты в пользу работников, в пользу лиц, которые выполнили работу или оказали услугу, но также на безвозмездные выплаты на лиц, которые не состоят ни в каких отношениях с организацией. Более того, в Налоговом кодексе написано, что эти выплаты не являются объектом налогообложения, если производятся за счет прибыли. Т.е. получается, если коммерческая организация хочет помочь инвалиду и оплатить его лечение, она не будет платить единый социальный налог, поскольку выплаты осуществлены из прибыли. Если та же самая коммерческая организация перечислит деньги в благотворительный фонд, а он, в свою очередь, оплатит лечение инвалида, то придется платить единый социальный налог, поскольку лечение было оплачено не из прибыли, а из целевых поступлений. Мы надеемся на то, что в Инструкции или как она может называться, Методические рекомендации по применению главы 24 Налогового кодекса "Единый социальный налог", Министерство по налогам и сборам напишет, что к прибыли приравниваются аналогичные поступления НКО, за счет которых производятся выплаты. Если этого не будет написано, если мы не изменим Налоговый кодекс, то получается, что с 1-го января на все выплаты, превышающие 1 тыс. рублей, придется платить единый социальный налог. Более того, на выплаты по договорам гражданско-правового характера Соцстрах не начисляется, если единый социальный налог 35,6%, то по гражданско-правовым договорам только 31,6%, а на безвозмездные выплаты - по полной программе, полный единый социальный налог, включая взносы на социальное страхование. Таким образом, в 2000 г. и ранее взносы не следовало платить в ПФ с выплат, произведенных не работодателем.
Абсолютно ничего нового не содержится в новой редакции Инструкции за использование слово "Россия" (Приказ МНС РФ от 29 июня 2000 г. N БГ-3-02/246). Она в точности повторяет старую, но в ней изменены дата и номер.
Тем, кто получает выручку от реализации и имеет себестоимость, будет интересен документ - Письмо МНС РФ от 22 мая 2000 г. N ВГ-9-02/174. Тех, кто живет только за счет целевых поступлений, это не касается. Как раньше вы говорили по телефону, практически не фиксируя те номера, куда вы звонили, так и дольше можете. А тем, кто формирует себестоимость, Налоговая служба России заявляет, что по международным и междугородним разговорам нужно обязательно иметь документальное подтверждение производственного характера разговора. Т.е. если вы говорили с обычного или с мобильного телефона, у вас должна быть распечатка всех произведенных разговоров. И должна быть какая-то связь между произведенным разговором и вашей предпринимательской или иной деятельностью, например, образовательной. Если этой связи нет, то на себестоимость относиться это не будет. Согласно Положению "О составе затрат" услуги связи относятся на себестоимость. Другое дело, что в этом Письме подчеркивается, что они должны быть расшифрованы, доказан их производственный характер. Т.е. помимо счета-фактуры вам придется за дополнительную плату у организации, которая предоставляет услуги мобильной связи, получать расшифровку оказанных услуг. Более того, Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу в своем Письме потребовало, чтобы организация имела отчет о содержании переговоров по каждому междугороднему и международному телефонному разговору. Такой подход Налоговая служба России признала неправомерным.
Образовательные учреждения в 1997 г. были одарены Письмом от 28 марта 1997 г. N СШ-4-07/14н "Об уплате налога на пользователей автомобильных дорог образовательными учреждениями", в котором заявлялось, что нужно платить налог на пользователей автодорог с выручки от оказания образовательных услуг. Примерно тогда же, в 1997 г., Министерство юстиции России отказало в регистрации этого документа (письмо Минюста РФ от 16.04.97 N 07-02-492-97), что автоматически означало, что он недействителен с момента принятия. Тем не менее, Налоговая служба России игнорировала это решение Министерства юстиции и только 18.08.2000г. вышло Письмо № ВГ-6-03/628@, которое сообщило, что Письмо 1997 г. не подлежало применению с момента издания. Поэтому и арбитражная практика, и теперь уже само Министерство по налогам и сборам подтверждают, что образовательные учреждения не платят налог на автодороги с выручки от оказания образовательных услуг при наличии лицензии.
13-й документ в перечне - телеграмма МНС РФ от 18 августа 2000 г. № БГ-6-09/627@ <О предоставлении информации налоговыми органами>. Налоговая служба России заявляет, что выписки с лицевых счетов могут быть предоставлены только после проверок или на основании решения суда. А в плановом порядке войти в отдел учета и попросить у них выписку невозможно, это строжайше конфиденциальная информация и давать ее налогоплательщику запрещается. Попросить можно, но сотрудник отдела учета только устно говорит вам ваши цифры. Если вы попросите у него письменную распечатку лицевого счета, он должен вам отказать. Если необходимость в такой сверке возникла, то можно обжаловать решение налогового органа об отказе в предоставлении такой информации. Есть Закон "О бухгалтерском учете", в котором написано, что оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам с банками, бюджетом и внебюджетными фондами не допускается.
Тем организации, которые используют труд лиц по договорам гражданско-правового характера, два раза до конца 2000 г. (за 9 месяцев и за год) придется сдавать новую форму отчетности в ПФ. Об этом говорится в Письме ПФР от 31 июля 2000 г. № КА-16-25/6977 "О некоторых вопросах контроля за уплатой страховых взносов", которое расположено в перечне под № 21. Нужно дать полную расшифровку всех договоров гражданско-правового характера с указанием двух дат: одна дата, в которую вы должны по договору рассчитаться с человеком, вторая, - когда вы реально с ним рассчитались. Не позднее 15-го числа месяца, в котором вы должны были рассчитаться по договору, необходимо заплатить взносы в ПФ по данному договору. Предположим, если вы платите преподавателю, который к вам приходит, после лекции, то и взносы в ПФ вы должны платить каждый раз с получением денег на эти цели и сдавать отдельные отчеты по всем договорам гражданско-правового характера.
Опубликован в "Российской газете" № 139 от 20.07.2000 индекс инфляции, применяемый для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ИРИП) за второй квартал 2000 года, который составил 106,5%.
Один из самых важных документов, который вышел за последние два месяца, в перечне идет под № 25 - Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации". Раньше это называлось Инструкция о составлении бухгалтерского отчета, теперь называется Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Во многом документ повторяет Инструкцию о порядке составления годового отчета. Какие принципиальные новшества?
Все суммы, которые вы пишете со знаком "минус", вы должны писать не со знаком "минус", а в скобках. Если показатель должен вычитаться, то он пишется в скобках. Например, когда вы заполняете строчку "себестоимость", вы пишете ее в скобках, когда вы пишете строчку "прочие операционные расходы" или "прочие внереализационные расходы", то тоже пишете в скобках и т.д.
Минфин настаивает на том, что теперь формы отчетности мы должны утверждать руководителем организации и применять в течение длительного периода. На практике большинство организаций купит готовые бланки отчетности и заполнит именно их.
Следующее принципиальное новшество. Минфин России признал, что материальные ценности, которые мы получаем в качестве целевого финансирования, это точно такое же целевое финансирование, как и деньги. Это не безвозмездно полученные ценности и не добавочный капитал, а это тоже целевое финансирование. В документе специально подчеркивается (п. 47): "В случае получения организацией активов безвозмездно, в т.ч. по договору дарения, эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования". Т.е. если вы получили деньги, вы сделаете проводку 51/96, если вы получили компьютер, вы делаете 01/96 и одновременно 96/87. Таким образом, у вас никакого разговора о налоге на прибыль идти не должно, потому что это точно такое же целевое поступление. В первом абзаце п.47 написано, что вы должны давать расшифровки по 96-му счету, т.е. вы должны приводить данные об остатках целевого финансирования по их видам и источникам и вы должны отражать финансирование по источникам в форме № 6. Форму отчета вы разрабатываете самостоятельно. Т.е. вы можете либо сделать дополнительные графы, чтобы показать, что вы использовали деньги именно конкретного источника, или отдельные формы № 6. Этот вопрос Минфин оставляет на наше рассмотрение. Я полагаю, что наиболее простым вариантом было бы увеличение количества граф и строк в форме № 6, чтобы показать - вот это деньги гранта Евразии, это деньги вступительных взносов, это деньги - пожертвования организаций и т.д. И по ним отдельно проследить цепочку их использования. Те организации, которые не относятся к общественным, должны при наличии данных для заполнения сдавать форму № 3 "Отчет о движении капитала". Начиная с ближайшего отчета - это годовой отчет, нам разрешено не заполнять строчку "Чистые активы", поскольку если организация не занимается предпринимательской деятельностью, эта строчка равна нулю. Но эти итоги по НКО никому не нужны.
Последнее, о чем я хотел сказать, говоря о Приказе № 60н, это комментарий к форме № 6. Если раньше Минфин России категорично заявлял, что расходы на некоммерческую деятельность отражаются только на 20-м и 26-м счетах, то теперь сказано: "указанные данные по расходам заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации" (п. 131). Минфин подтверждает, что у нас полная свобода решать, на каком счете учитывать по некоммерческой деятельности - 20-м, 26-м, 29-м. А лучше всего, на мой взгляд, 96-й счет.
Специально для тех, кто допустил перерасход целевых средств, Минфин поясняет, что эта сумма показывается в балансе как "прочие оборотные активы". Т.е. остаток по 96-му счету красным в пассиве не показывается, эта сумма показывается в активе по строке "прочие оборотные активы".